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中小制造企业存货内部控制研究 　　[提要] 中小制造企业在我国制造类企业中占相当大的比重，而存货作为制造类企业的一项重要流动资产，其管理水平直接影响到企业的资金利用效果和资源配置效率。本文将内部控制理论与存货管理理论相结合，从内控五要素角度对中小制造企业的存货管理进行研究，通过对存货内部控制现状进行分析，有针对性地提出完善企业存货内部控制的思路与解决方案，以提高企业的经营效率，实现对存货的有效管理。 　　关键词：内部控制；存货；制造企业 　　中图分类号：F27 文献标识码：A 　　一、中小制造企业范围的界定 　　根据工信部联企业[2011]300号《关于印发中小企业划型标准规定的通知》，我国中小企业的界定标准是根据企业职工人数、营业收入以及资产总额等指标，结合行业特点制定的。按照《通知》的规定，工业行业，即所谓的制造业中小型企业须符合以下条件：从业人员1，000人以下或营业收入40，000万元以下的为中小微型企业。截至2015年末，全国工商登记中小企业超过2，000万家。根据2015年中国报告大厅发布的关于制造业的相关定义，制造业是指对制造资源（物料、能源、设备、工具、资金、技术、信息和人力等），按照市场要求，通过制造过程，转化为可供人们使用和利用的大型工具、工业品与生活消费产品的行业，包括食品、烟草、医药、金属、汽车等31个相关行业。 　　二、中小制造企业存货内部控制存在的问题 　　（一）存货管理的内部控制环境不完善。内部控制环境是企业内部控制的基础，关系到企业内部控制制度能否顺利实施。中小制造企业的所有活动都围绕着企业产品展开，这些活动包括原材料的取得与验收、领用与出库、设计和加工、产品的成本核算和销售，以及企业的管理活动和创新活动，这些都需要企业上下各个层级员工之间的相互配合与沟通，从而实现经营目标的达成。而对于大多数中小制造企业而言，在经营过程中往往延续了传统的自上而下的垂直管理模式，上层管理者并不是十分了解企业生产运营的具体情况，只是通过主观判断来确定采购规模，制定的目标可能并不切合实际，给存货的日常管理造成了很大的盲目性；同时，内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程，牵扯到企业的各个部门，而目前大部分企业对于存货的管理仅局限于仓储部门和生产部门，没有将其与相关的采购部、销售部以及财务部等部门联合起来形成一个闭环进行统一管理。 　　（二）存货管理人员风险意识缺乏。企业在生产经营中会遇到各种各样的风险，这些风险关系到企业能否正常运转，是影响企业发展的重要因素，企业必须重视相关风险的预防与控制。中小制造企业一般不重视对存货的风险评估，没有设置专门的风险评估部门和专业人员，风险评估工作只是流于形式；此外，中小制造企业的人员素质参差不齐，文化水平不高，大多数员工不懂得仓库管理、物流管理和信息管理。加上缺乏基本的培训，相关人员对生产组织和物料调度的专业胜任能力不够，大多情况下仅依靠经验而非科学管理知识开展日常工作，难以准确把握存货管理中的主要风险点，更无法对风险发生的可能性和造成的影响进行评估。相关的风险评估与预警机制不完善，导致企业无法采取及时有效的风险预防与风险应对措施。截至2015年末，我国的中小企业已超过2，000万家，占我国企业总数的99%以上，其中工业总产值、实现利税和出口总额分别占全国的60%、40%、60%左右。但我国中小企业近五年的淘汰率达70%，约30%左右的中小企业处于亏损状态，这与企业未建立风险评估的长效机制，无法在市场竞争中做出及时有效应对密切相关。对于制造企业来说，存货作为重要的实物资产，其风险评估不可忽视。特别是在2016年国家“去产能”政策的影响下，研究中小制造企业存货管理相关风险，对于企业的经济决策和日常生产活动具有十分重要的意义。 　　（三）存货内部控制活动混乱。控制活动是内部控制的关键，企业应当根据风险评估的结果，采用手动控制与自动控制、预防与发现性控制相结合的方法，采取相应的措施将风险控制在企业可以接受的水平。中小制造企业由于规模偏小，相关内部控制岗位人员做不到完全的职责分离，有时会出现兼任不相容职务的现象，采购部门与生产部门职责划分不明晰，会计系统相对于实物系统存在一定滞后性，在材料采购、产品销售等环节往往由同一个人完成采购销售、付款收款、入库出库等流程，使采购销售工作无章可依，还会提供暗箱操作的温床，增加了营私舞弊的可能性。 　　中小制造企业内部控制活动混乱主要体现在以下几个方面：（1）入库存货数量质量未检验或者检验不准确，导致产品或材料物资错收或将不应接收的产品或材料物资接收入库；入库记录不准确、不完整，验收单与实际收货不一致；（2）存货实物及记录的接触未经授权；对原材料的管理不善，受库房空间限制，一些大型材料被露天摆放，造成材料的腐蚀等