会计国际化与中国特色.docVIP

会计国际化与中国特色 　　[摘要]中国特色是会计国家化的体现，会计国际化是趋势过程和目标。我们要借鉴国际会计准则，制定一套符合中国国情的会计准则，做好会计协调并逐步与国际惯例接轨，以适应经济持续发展的需要。而会计国际化是发展趋势过程和目标；必须通过国际协调来解决会计差异的矛盾。 　　[关键词]中国特色；会计国际化；国际协调 　　[DOI]101.3939/jcnkizgsc20162.71.2.2 　　1会计国际化 　　会计的国际化，是有关各利益主权国的会计主体依照同一或几乎相同的公认标准处理其会计实务，以便实现会计信息的多国共享的过程与趋势。这里所讲的国际化是指国际协调而非国际标准化协调，是指对各国会计惯例的变异程度加以限制从而增加其可比性的过程，而标准化则意味着要推行一套严格的各国统一步调而没有什么选择余地的规则。 　　1.1从制度属性看会计国际化 　　国际化的制度需求来自各国降低国际交易成本的初始目的，具有诱致性制度变迁的性质。而制度是一种公共产品，具有外部性，制度供给者不可能尽得其益，制度消费者也不可能完全付费，一种制度一旦被成功地创新就可能会有搭便车者不断模仿，国际化也就成为许多国家降低本国会计制度创制成本的一种可能手段。由此，也就形成了会计国际化制度变迁的两种基本路径，即各国共同认可和遵循某些既有制度安排（如所谓会计国际惯例），或者共同制定出某些新的制度安排（如国际会计准则）。这也就是所谓的“会计国际协调”与“国际会计协调”差异（常勋，2003）的原因。 　　如果会计国际化都采用“自愿的合作性制度安排”，这种制度在理论上应该就是公平或中性的。“但是，制度中包括既得的利益，其中既有得利者也有失利者，都会调动资源来支持或反对未来的变革”（诺思，1993中译本）。即使采用“国际通用商业语言”对各国都有利，各国也会因为资源禀赋以及经济社会各方面的差异产生获利大小区别。这也就产生了制度的非中性或不平等性问题（张燕宇，1994）。 　　事实上，会计国际化始终存在着国际投资、国际贸易，特别是国际会计惯例主要产生者和国际会计准则主导国的强制。一方面，对“本国特色”的会计制度被“拒之之门外”的压力，主要来自国际投资者（包括国际贸易参与者）对效率而不是公平的选择。中国自20 世纪80年代以来在会计国际化方面的进展，也起于外资引进的需要和外商投资企业的发展。而美国和欧盟近年来对国际会计准则态度的变化，更直接地反映了对国际投资者的争夺。另一方面，由于“美国凭借其巨大的经济实力在输出资本、技术、管理、文化的同时，也输出了会计思想和惯例”， “即使一些发达国家，也越来越多地受到美、英会计和国际会计准则的影响”（李孟顺，2002）。同时，由于制度供给的个别成本往往高于个别收益，声称其会计准则制定费用是全世界各国制定费用总和的美国，势必以国际会计惯例的主要产生者和国际会计准则主导国的身份，强化收回制度创制成本的努力。虽然各国的态度清楚地表明他们的利益追求，但由于制度的“锁入效应”（诺思、戴维斯，1994年中译本）和“路径依赖”（阿瑟，1995年中译本），对于大多数国家而言，即使交易费用较高，这种由美、英等发达国家输出会计思想和惯例的情况以及由此形成的会计制度体系也可能长期存在。国际会计准则及其制定机构的“中立”，也恐怕只能是一种奢望。2001年国际会计准则委员会实施的重组计划再次证明了这种情况。 　　1.2中国会计国际化的可能性 　　1.2.1国际贸易与国际经济往来的日益扩大要求中国会计国际化 　　近年来，我国的国际贸易与国际经济往来日益扩大。要进行国际贸易必须首先了解外国公司的信用和财务状况，因而有必要了解外国公司的会计报告和会计制度，但这些会计报表并不是国内出口企业所容易了解的。除了语言不通外，更重要的是其所使用的会计方法和程序，我国企业的财会人员并不熟悉，如果各国在会计制度和会计报表的制定中尽量能做到大体一致、相互认知可比，不但可以减少差异过大造成的不便，而且能促进国际贸易的发展。另外，为了发展我国经济和民族企业，吸引外资，学习和借鉴外国先进技术和管理经验，就必须使我国内资企业的会计制度和报告能让外国投资者或与我国有经贸往来关系的外国企业所理解，这就要求我国会计能最大限度地与国际会计惯例相一致。 　　1.2.2筹资范围的扩大化要求中国会计国际化 　　近年来，由于企业之间的国际竞争日趋激烈，企业为了谋求自身生存，必须不断加强新产品的研制和技术改造工作，在这些方面往往需要巨额的资金，只有较少企业能够依靠自己积累的利润，或本国的金融机构来应付国际竞争，大多数企业需要筹集国际资金。如果一个企业的会计报表所反映的情况既全面又详细，并且财务状况良好，它就能获得资金。相反，如果一个企业的会计报表所反映的情况不够全面，或