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传统成本核算法与作业成本法应用的对比分析 　　摘要：我国经济经过 30 多年粗放式的高速发展，正逐步转变为“有质量、有效益和可持续”的发展模式，管理会计环境也发生了根本性的变化，这些变化推动了管理科学的发展，管理科学的发展又对成本计量提出了更高的要求。但是，不同的成本核算方法计算出的成本有所不同，而成本核算结果不仅是企业管理层进行产品定价、企业决策和业绩评价的主要依据，而且是决定企业核心竞争力的关键所在。传统成本核算方法虽然有其不足，但方法简单，成本小；作业成本法虽比较先进，但成本高，并非具有普遍性。所以，在实务操作时，部分企业不知如何取舍，笔者经过积累、思考，较系统地对两种方法的基本原理、实施差异及应用情况进行分析总结，以供参考。 　　关键词：传统成本核算法 作业成本法 对比分析 　　一、对传统成本核算法与作业成本法的分析 　　（一）传统成本核算法 　　这种方法将生产经营过程中的耗费分为“生产成本”和“期间费用”两大部分。生产成本又分为直接费用和间接费用。直接费用（直接材料、直接人工）直接计入产品成本，间接费用（制造费用）以与产品数量密切相关的人工、机器工时或原材料消耗量为标准分配计入产品成本 ，因此，传统的成本核算是“以数量为基础”分配制造费用的一种方法。 　　例1：K企业专门从事甲、乙两种产品的生产，有关这两种产品的基本资料见表1。 　　K企业每年制造费用总额20 000元，计算两种产品的制造费用（用机器小时数作为分配依据）。已知甲乙两种产品的机器小时总数分别为4 000小时和16 000小时。 　　首先，计算两种产品分配的制造费用。 　　制造费用分配率=20 000/20 000=1（元/小时） 　　甲产品的制造费用=4 000×1=4 000（元） 　　乙产品的制造费用=16 000×1=16 000（元） 　　其次，计算两种产品的成本，见表2。 　　不难看出，该方法会计处理简单，是一种粗略的成本计算方法，以企业所生产的各种产品为成本计算对象，按单一数量标准分配间接费用，适用于生产过程简单、制造费用比重小、产品结构单一、复杂程度低的劳动密集型企业。随着信息自动化技术的迅速发展，企业的生产流程和管理方法发生了天翻地覆的变化，造成了成本结构的重新布局，制造费用占比大大增加，且呈现多样化的驱动因素。传统成本核算方法采用单一标准分配制造费用，致使高估产量多、技术含量低的产品成本，低估产量小、技术含量高的产品成本，扭曲产品成本信息，从而影响管理决策。作业成本法适应了时代的要求，在一定程度上弥补了传统成本法反映的成本信息有失公允及“重核算、轻管理、弱控制”的缺陷。 　　（二）作业成本法 　　作业成本法（Activity-based costing，缩写ABC），是在企业资源和产品之间加入“作业”这一核算单位。产品消耗作业，作业消耗资源，资源构成成本。其实质就是通过“作业”进行分离、归纳和组合在资源耗费与产品之间所发生的费用，而后按成本动因分配至产品成本。该方法的基本思想是创建一个把间接费用合理准确地分摊至产品成本的途径，同时为产品定价、降低成本乃至于营运管理提供可靠的决策资讯，提升企业的决策水平。作业，其实就是一系列的流程或程序，这些流程或程序发生在企业的生产经营过程中并且构成消耗资源的基础单位。成本动因，是一种分配消耗资源的依据，通常以作业耗用资源的计量标准来计量，比如质量检查次数、占用面积、用电度数等，是成本变化的原因（即成本驱动因素）。 　　作业成本法核算的程序分为两大阶段：一是企业为便于成本管理，将生产经营过程划分为若干作业，建立作业成本库，归集和分配各作业成本库的成本；二是将作业成本按成本动因分配计入有关产品成本。 　　例2：接案例1若甲乙两种产品复杂程度不一样，耗用的作业量也不一样。K企业与制造费用相关的作业有5个，为此设置了5个成本库。有关制造费用作业成本的资料见表3。 　　首先，计算成本动因分配率，见表4。 　　其次，计算甲、乙产品的制造费用。 　　甲产品制造费用=8×600+70×40+30×90+400×2+60×24=12 540（元） 　　乙产品制造费用=2×600+30×40+10×90+1600×2+40×24=7 460（元） 　　最后，计算甲、乙产品的成本，见表5。 　　可以看出，成本核算方法不同，计算结果也不同。甲产品传统成本法计算的单位成本是 19 元，而作业成本法计算的单位成本是 27.54 元，单位成本差异额8.54元，差异率44.95%。差异分析如下： 　　1.传统成本计算法下，制造费用以直接人工工时或机器工时为分配依据，少计生产量小而技术复杂程度高的产品的成本，多计生产量大而技术复杂程度低的产品成本，间接费用分配不精确。 　　2