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增值税理论与实务 省国税培训中心 宋上利 增值税基础理论 一、增值税的产生 多 环 节 一次 多环节课征 全额课税 课征 道道扣税 100 120 140 150 (售价) 10 12 14 15 （税率10%） 10% 18% 26% 34% （整体税负） 二、增值额 1、理论增值额 （1） = 销售收入额 - 非增值项目金额 增值项目＝ 工资+奖金+利润+利息+租金+其他（ V+M ） 非增值项目＝原材料 + 折旧 （C） 结论1：税负不受外购货物比重的影响——不重复征税 （2）= 商品的最终售价 结论2：税负不受货物流转环节多少的影响 ——促进专业化生产 2、法定增值额 某企业货物报告期销售额为78万元，外购原材料等流动资产价款24万元，外购固定资产价款40万元，当期折旧费5万元。 三、增值税的类型 1、生产型增值税 课税基数 = 新创造价值 + 当期固定资产折旧 ≈ 国民生产总值 特点：（1）重复征税，不利于鼓励投资 （2）可保证财政收入 2、收入型增值税 课税基数 = V+M ≈ 国民收入 特点：（1）法定增值额与理论增值额一致 （2）不便于凭发票扣税 3、消费型增值税 课税基数 = 销售额 — 全部生产资料价款 ＜ V + M 　　　　　　≈消费资料价值 特点：（1）减少财政收入 （2）便于发票扣税 （3）最能体现增值税优越性 四、增值税计税原理 1、按全部销售额计算税款，但只对货物（劳务） 价值中新增价值部分征税 2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以 扣除 应纳 = 应税货物 — 法定外购项 税额 整体税负 目已纳税款 3、税款随着货物的销售逐环节转移，最终由消费 者承担 五、增值税的特点 1、税收负担具有公平性 ——不重复征税，具有中性税收的特征（税收不干预资源配置，不干扰投资者的投资决策和消费者的消费选择） —— 只对没征过税的增值额征税 —— 税率档次少 2、税金计算具有连环性 ——逐环节征税，逐环节扣税 ——出售货物的同时也出售了增值税税款，税负逐环节向前转移 ——有人认为是零售税，全部税款集中在零售环节 3、征收范围具有普遍性 —— 税基广阔，征收普遍而连续 4、税金利润没有相关性 —— 价税分离，税金不进入纳税人成本 —— 交纳税金多少与盈亏无关 5、最终税负具有转嫁性 —— 纳税人不是负税人 —— 税收由消费者负担 六、增值税的优点 1、能够平衡税负，促进公平竞争 ——外购货物比重、经营环节多少不影响税负 2、便于出口退税，又避免进口商品征税不足 ——出口价格即增值额，可准确计算退税额 ——进口货物与国内同类货物税负相同 3、具有收入的稳定性、及时性 4、凭发票扣税，形成扣税链条，可相互制约，交叉审计， 避免发生偷税 七、增值税的不足——管理难度大、征收成本高 八、增值税与其他流转税的配合 1、交叉征收模式 2、平行征收模式 3、平行加交叉征收模式 增值税实务 一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人——不得抵扣和使用发票 超过标准 销售免税货物企业 企业及企 不包括 业性单位 不经常发生