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农业类上市公司内部控制风险评价 　　[提要] 近年来，农业类上市公司财务造假事件屡屡发生，企业内部控制问题逐渐凸显。本文基于内部控制五要素视角，以2012～2014年农业类35家上市公司为研究样本，采用层次分析法对其内部控制风险进行评价。结果表明：从组织形式角度，民营及民营相对控股企业的内部控制风险高于国有及国有相对控股企业；从行业划分角度，畜牧业、渔业、综合类的内部控制风险高于农业和林业。 　　关键词：内部控制；风险评价；层次分析法；农业类上市公司 　　中图分类号：F27 文献标识码：A 　　收录日期：2016年6月3日 　　农业作为我国的第一产业，农业类上市公司的持续良好发展对我国国民经济的稳步前进意义重大。然而，鉴于农业行业的特殊性，农业类上市公司生产周期长，不可控因素多，现金交易频繁，安全问题突出，致使其生产经营及财务方面均存在一定风险。2008年9月，三鹿奶粉因盲目扩张及对危机处理不当最终走向破产；2012年10月万福生科利用内部审计的漏洞虚增利润2.8亿元，严重损害了资本市场和股票市场的秩序；2014年10月，獐子岛公司因疏于内外部风险管理导致播撒的100多万亩即将进入收获期的虾夷扇贝绝收，全年预计亏损约8亿元。这些曾经作为行业标杆的企业巨头纷纷在危机中折戟，如何进行有效的内部控制风险评价，有效降低重大风险事件造成的巨额损失，成为国内外争相关注的议题。 　　一、文献回顾 　　Gamal A.Awad等（2011）采用层次分析法（AHP）和粒子群优化（PSO）相结合的方法，构建双重目标模型来进行安全风险评估，使企业面临的风险控制在一个可以接受的范围内。Kunal K.Ganguly和Kalyan K.Guin（2013）通过运用模糊层次分析法来确定相关的风险水平，为管理层如何最大限度地降低风险以保证公司的正常运营及提高盈利能力提供了一种新的思路。Issa等（2014）以一家跨国消费品公司内部审计部门提供的数据为样本，通过运用逻辑回归模型来进行内部控制质量风险评估，得出该模型可以作为内部审计的质量评估工具，从而提高审计效率。刘维成和党俊风（2011）根据评价指标体系设计原则，建立了一套比较完善的煤炭企业的内部控制风险评估体系，并运用AHP法对某煤炭集团内部控制风险评估进行实证分析，以确定该公司面临的重大风险。杨帆和吕文静（2012）深入研究了企业内部控制风险测评的方法，提出了通过在层次分析法的总体结构之下赋予二元语义模糊评价的数学方法，可以有效测度企业的内部控制风险。刘宇彬和刘建华（2013）运用层次分析法和熵权法相综合的主客观并重的评价方法对影响电力网络内部控制的因素进行了风险评估，以期建立一套客观合理的配电网安全性评估体系。翟艳和黄解宇（2014）基于企业风险管理的框架模型，采用问卷调查和绘制风险地图相结合的方法，对上市公司风险评估的流程进行了剖析，并就如何进行风险评估提出了相应的思路。 　　对于内部控制风险评价，国内外学者倾向于对所使用的实证方法进行探索与创新，层次分析法已经成为评价内部控制风险的主流方法。然而，国内外学者多对某一大型企业或某一年数据进行风险评价，却很少针对特定行业进行内部控制风险评价，农业行业作为一个特殊行业，生产周期长且产出结果具有不确定性，利润率较低且盈利存在季节性波动，经营风险与财务风险双高，对其进行内部控制风险评价成为迫切要求。 　　二、研究设计 　　（一）样本选取及数据来源。基于证监会行业的划分，我国共有37家农业类上市公司，在样本选取的过程中，本文剔除了因财务状况或其他状况异常而被“特别处理”的ST景谷与B股上市的中鲁B，最终研究样本为35家，并整理该35家上市公司2012～2014年的相关指标数据作为研究依据。指标数据来源于新浪财经网。 　　（二）评价指标体系。本文基于内部控制五要素的角度构建农业类上市公司风险评价指标体系：（1）从控制环境要素而言，董事长与总经理是否分离与第一大股东的持股比例可以反映企业内部管理环境与组织决策的客观有效程度；是否披露绩效考核与激励制度可以说明企业对于内部员工成长环境建设与企业绩效的重视程度；而企业的发展能力则可以直接反映企业的发展策略是否有效以及面临的内外部发展环境情况；（2）从风险评估要素而言，是否发布年度修正报告与是否五年内未更换会计事务所可以从整体上反映企业对于内部风险的识别与应对情况，企业是否准确完整地披露面临的内部控制风险，是否可以及时有效地发现新的潜在风险都可以通过这两个指标综合反映出来；资产的安全性和企业的营运能力指标则可以具体地揭示企业资本结构是否合理以及企业的资产周转效率，体现企业对于内部风险的分析与把握；（3）从控制活动要素而言，企业年报中对内部控制制度建设情况和关联方交易情况的披露可以说明企业对控