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试论中国绿色税收体系的现状及完善建议 摘要：建设资源节约型、环境友好型社会，是从我国国情出发提出的一项重大的战略决策，是我国实现可持续发展的必由之路。税收政策作为政府宏观调控的基本手段，应该在我国可持续发展中发挥重要作用。本文在借鉴国外实施绿色税收政策成功经验的基础上，针对当前我国税收政策在促进资源节约和环境保护方面存在的问题，提出了我国税制改革的一些设想。 关键字：绿色税收 税收优惠 税制改革 二十世纪五六十年代，西方发达国家出现了严重的环境污染危机，引起了人们对环境保护工作的极大重视，人们意识到传统的行政管制方式在治理环境污染方面存在很大的局限性。因此，从二十世纪七十年代开始，一些国家特别是发达国家，先后引入了绿色税收制度。目前，绿色税收在世界各国的环境保护和经济社会发展中扮演着越来越重要的角色。 一、绿色税收的概念提出 “绿色税收”一词的广泛使用大约在1988年以后，《国际税收辞汇》第二版中对“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收,指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。从绿色税收的内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税,还包括为环保而采取的各种税收措施。1975年3月3日欧共体理事会又提出，建议公共权利对环境领域进行干预，将环境税列入成本，实行“污染者负担”的原则。20世纪90年代以来,经合组织成员国在环境政策中运用经济手段得到了很大的发展。在这些经济手段中，环境税的运用得到越来越广泛的支持。在欧美一些国家,通过改革调整现行税制，开征对环境有污染的环境税(废气税、水污染税、固体/液体废物税、噪音税)，实行对环境改善的税收优惠政策，使税收对环境改善作出了较大的贡献。因此，人们把以环境保护为目的而采取的各种税收措施形象地称为“绿色税收”。 绿色税收（Green Tax），又称环境税收，是国家为了实现宏观调控自然环境保护职能，凭借税收法律规定，对单位和个人无偿地、强制性地征收财政收入所发生的一种特殊调控手段，充分体现了国家以自然环境保护为目的的宏观税收调控职能。它是税收体系中与生态环境自然资源利用和保护有关的各种税种和税目的总称，不仅包括污染排放税、自然资源税的生态税费，而且凡与自然生态环境有关的税收调节手段也都应包括在内。 从绿色税收的内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。绿色税收旨在提高环境质量，以保护环境为目的，推行绿色生产，实现绿色消费，通过税收制度来控制危害环境行为的各种税收措施或征收的各种税。到目前为止，关于绿色税收的组成问题的讨论还没有达成共识，但现有的定义至少都包括以下一个或几个方面得内容：（1）根据排放量和对环境的损害程度来决定税率以计算排放税；（2）对生产出来能危害环境的商品或使用这种商品的消费者征税，如对汽油征收消费税；（3）在其他税收上采取与环境相关的备抵；（4）对于能够节约能源或减少污染的设备和生产方法给予采用加速折扣备抵法或降低税率的优惠。 二、国外绿色税收的实践经验 （一）国外绿色税收的主要形式 发达国家征收的环境税主要包括以下几种形式：第一，废气税，如二氧化硫税、二氧化碳税。美国已在上世纪70年代开征了二氧化硫税。第二，水污染税。德国从1981年开征此税。第三，固体废物税，如一次性餐具税、饮料容器税、旧轮胎税、润滑油税等。第四，噪音税。美国对使用洛杉矶等机场的每位旅客和每吨货物征收1美元的治理噪音税，税款用于支付机场周围居民区的隔离费用，日本、荷兰的机场按飞机着陆次数对航空公司征收噪音税。第五，生态税，如森林砍伐税。 （二）绿色税收的优秀实践——丹麦的绿色税制 作为绿色环保运动的先行者，20世纪80年代以来，丹麦实施了一系列具有显著环保目的的税种，尤其是1992年率先实施了二氧化碳税，受到国际社会的关注。通过实施前所未有的生态税制改革，丹麦初步建立起以能源税制为主，其他税种相配合的绿色税收体系，现环境税收入占全部税收收入的10%左右，为运用税收手段保护环境，促进可持续发展积累了宝贵的经验。 1. 能源税制 能源税的征税对象主要是矿物燃料和电（罐装液化气、燃料油、煤、电和天然气等），具体包括普通能源税和污染排放税(二氧化碳税、二氧化硫税)。 第一，普通能源税。最初适用于石油产品和电，其目的是促进能源节约和刺激以其他能源替代石油，后来开始对煤征收、对天然气征收。能源税的税率一直稳定增长，包括增值税在内的总税负达到消费价格的三分之二。 第二，二氧化碳税。减少二氧化碳排放量是现行丹麦能源政策的主要目标之一。与此同时，采用了被称为“二氧化碳协议”的补贴计划，即特定企业可以与能源部签署自愿协议，承诺完成一系列协议中明确的能源保护措施，在此情况下，企业可适用较低税率，得到减税。该方案的设计是