第3章 复式记账.ppt

第三章 复式记账 复式记账原理复式记账的基本含义及其特征、理论依据和基本原理、作用 借贷记账法借贷记账法的产生与演进、含义、内容（记账符号、账户结构、记账规则、会计分录与账户对应关系、试算平衡） 总分类账户与明细分类账户及其平行登记总分类账户与明细分类账户的设置、平行登记 §3·1 复式记账原理一、复式记账的基本含义及其特征（一）基本含义 ◆对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。 （二）基本特征—与单式记账法相比较 1.需要设置完整的账户体系。 2.对所有会计要素的增减变化需要全面、系 统的反映。 3.对每项经济业务都要在起码两个账户中进 行等额记录。 4.可以对一定时期会计账户的记录进行综合 试算，检查账户记录的准确与否。 二、复式记账的理论依据和基本原理（一）理论依据 ●资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。体现了如下规律: 运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。 （二）基本原则 1. 以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。 2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的 账户中等额记录。 3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。 4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有 账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系： 理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题1 （1）必须是一定会计期间内账户的发生额 和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会 计期间账户之间不会存在平衡关系。 理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题2 （2）必须是一定会计期间内所有账户的发生 额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分 账户之间不会存在平衡关系。 理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题3 （3）“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生 额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额 与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。 三、复式记账的作用 1、能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 2、能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 3、能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。 §3·2 借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进 1.产生——大约在12—13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。 2.演进——借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主” 之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。 二、借贷记账法的含义 ◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。 ◆复式记账法的一种。 三、借贷记账法的内容 （一）记账符号 ◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。 ◆主要作用——表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方（左方） 贷方（右方） ◆符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。 对资产类、费用类账户的含义 对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义 （二）账户结构 1.六类账户的基本结构 ◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 （1）资产类帐户 ①资产类帐户结构图示 ②资产类帐户期末余额计算公式 ③资产类帐户期末余额计算举例 （2）负债及所有者权益类帐户 ①负债及所有者权益类帐户结构图示 ②负债（或所有者权益）类帐户期末余额计算公式 ③负债及所有者权益类帐户期末余额计算举例 （3）成本类帐户结构 ①成本类帐户结构图示 ②成本类帐户期末余额计算公式 （4）费用类帐户结构 ①费用类帐户结构图示 ②费用类帐户一般无余额 对费用帐户来说，无论是计入成本还是计入损益，期末结帐时均应一次结转，因此费用类帐户一般无余额。 费用类帐户期初余额为零，期末余额为零。该帐户结平。 （5）收入类帐户结构 ① 收入类帐户结构图示 ② 收入类帐户一般无余额 会计期末实现的收入要转入本年利润帐户，据以计