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第八篇  完成审计工作  一、 期初余额审计 期初余额的含义 期初余额的审计目标 期初余额的审计程序 期初余额对审计报告的影响 （一）期初余额的审计含义  期初余额是指期初已存在的账户余额，它以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。 （二）审计目标（教材P461第4段）（1）证实不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；（2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述；（3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。 （三）期初余额的审计程序（从5个角度）  (1) 考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性； （2）上期财务报表由前任审计情况下的审计程序； ①查阅前任注册会计师的工作底稿； ②考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力； ③与前任注册会计师沟通时的考虑。 （3）上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序；①对流动资产和流动负债的审计程序相对于非流动资产和非流动负债而言，流动资产和流动负债的流动性比较强，存在的期限比较短。期初流动资产和流动负债在本期的交易事项中通常会有所反映，因此，通过本期实施的审计程序有时可以印证期初流动资产和流动负债的存在性和金额。在期初流动资产中，存货是个比较特殊的项目。为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序：A．查阅前任注册会计师工作底稿；B．复核上期存货盘点记录及文件；C．检查与上期存货有关的交易记录；D．运用毛利百分比法等进行分析。 ②对非流动资产和非流动负债的审计程序相对于流动资产和流动负债而言，非流动资产和非流动负债比较稳定，变动较少。A.检查债的会计记录和其他信息，可以获取较充分、适当的审计证据。B.会计师向第三方函证也是确认非流动资产类账户和非流动负债类账户期初余额的有效审计程序。（4）考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险； （5）考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。 （四）期初余额对审计报告的影响(1)无法获取有关期初余额充分、适当的证据时；如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。(2)期初余额存在重大错报对审计报告的影响；如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 (3)会计政策变更对审计报告的影响；如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。(4)前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告。如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。 选择题：1。在对期初余额实施审计程序时，如发现前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告，后任注册会计师在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是( )。A.相关事项的错报金额和性质强弱 B.前任确定的财务报表重要性水平C.相关事项是否影响本期财务报表 D.后任所出具报告的具体意见类型【答案】C 【解析】C具体体现了注册会计师审计期初余额的基本立场，即始终以是否影响本期为出发点。 2。以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是（ ）。（2005年）A．对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制B．上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额C．根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货余额并予以确认D．无需专门对期初存货余额发表意见【答案】A 【解析】在选项A中，注册会计师未能对期初存货余额实施监盘，应该实施适当的审计程序以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，而不能直接视为审计范围受到限制；在选项B中，如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师不能直接根据前任的审计结果确认期初存货，应当在查阅前任注册会计师审计工作底稿后，考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分性和适当； 在选项C中，注册会计师在获取期末存货余额后，还要实施适当审计程序，确认期初存货余额的公