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平衡计分卡研究文献综述 　　摘要：平衡计分卡自1992年提出至今的20多年时间里，在世界范围内，无论是学术界还是实务领域都得到了极大的丰富和发展。但是平衡计分卡的研究在我国还刚刚起步，距离世界上先进的研究水平还有相当距离。为此，本文总结了平衡计分卡20多年来在世界范围的发展状况，理清平衡计分卡研究的核心问题，并对未来的研究方向提出合理建议，为平衡计分卡在我国的研究实践提供进一步的理论支持。 　　关键词：平衡计分卡 权变 战略相关性 主观分析 　　 一、平衡计分卡中的权变思想 　　 大多数的实验研究把平衡计分卡与组织、环境因素建立联系并关注于这种联系是如何影响业绩的。基于权变理论的管理会计研究（Baines amp; Langfield-Smith，2003;Chenhall，2003;Chenhall amp; Chapman，2006）已经得到了关于组织中的非财务业绩评价系统有效性的发现。 　　 应用组织行为学中的权变理论，许多学者提出了平衡计分卡的使用能带来经济效益的经验证据。这取决于可行方案与现有条件的“最佳匹配”（Luft，1997）。平衡计分卡中相关的主题是，Hoque与James W.（2002）提出的相互作用的匹配理念――环境变量与影响公司业绩的平衡计分卡二者之间的二元交互性作用。Hoque与James还发现，管理者使用平衡计分卡能够提高组织绩效，但是这种联系并不显著依赖于组织规模、产品生命周期或是市场定位。 　　 对平衡计分卡环境因素的研究，最具代表性的是Ittner等人（2002）的研究成果，他们以Cobb的会计变动模型为基础进行补充改进，对平衡计分卡的前期实施的市场环境进行了全方位分析，为在早期阶段发现计划的变动性影响因素，并预防结构性障碍的产生提供了有效的工具。除了对市场环境因素的分析，基于可持续性管理的要求，为了缓和社会、生态、经济目标的矛盾与冲突，Figge等人（2002）把非市场环境变量加入平衡计分卡中，使其可以识别共同促进经济与社会生态发展的机遇。但是这种可持续平衡计分卡作为一个开放的架构，容易脱离特定战略的指导。 　　 把决策方法与管理会计的权变理论相结合，研究者可以系统地检验商业环境（情景因素）中存在的环境不确定性，对不同个体的测评指标如决策、风险态度、认知能力、动机是否会产生不同的影响。这一联系在现有的平衡计分卡研究中还没有被建立起来。Ittner认为平衡计分卡前期的推动因素（如高层管理者的参与），也可能具有潜在的消极作用（实施中后期导致中间管理层的缺失）。同时，Appelt等人（2011）也指出“体现个体差异性的测评指标的效果通常是前后联系的，这些测评指标在一种决策情景中很重要而在另一种里却并非如此”。沿着这一论证思路，未来的研究可以采用一种“匹配式”的方法，来检验个体差异与平衡计分卡中的情景因素（如环境不确定性）是如何影响个人以及组织绩效的。这一类的调查研究往往需要大量的样本数据来支持充分的统计论证。 　　 二、平衡计分卡与绩效评价的主观性分析 　　 卡普兰论述平衡计分卡的功效时指出，“……滞后性（通用性）指标更容易被接受，如财务指标就是各个部门的通用指标。先导性指标多为各个部门量身定制，人们在关注通用性指标的同时往往忽视了先导性指标，所以特殊的非财务指标鲜受关注”。因此推行平衡计分卡的目标之一就是把先导性的非财务指标融入管理思维与决策，以提高绩效评价与决策的有效性。然而学者们研究发现管理者对通用性指标的偏好在平衡计分卡的设计与进行绩效评价阶段仍然十分明显（Lipe M. G. amp; Salterio S. E.，2000;Ittner C. D.，Larcker D. F. amp; Meyer M. W.，2003;Libby T.，Salterio S. E. amp; Webb A.，2004）。Libby认为管理者自身对指标的敏感度、指标的精确度和一致性是导致管理者对绩效指标的关注与使用程度不同的主要影响因素。他进一步把这种对通用指标的偏好归结于管理者缺乏认知主动性和对信息质量的怀疑（认知困难）这两个原因。 　　 研究平衡计分卡在绩效评价有效性方面的问题时，相关研究借助了大量心理学理论的支持。除了通用性指标偏好，结果效应（Ittner C. D.，Larcker D. F. amp; Meyer M. W.，2003）、验证性偏误（Tayler W. B.，2010）、心境一致性偏误（Ding S.，Beaulieu P.，2011）等决策者的主观偏好也是影响平衡计分卡决策有效性所不可忽视的因素。结果效应具体表现在管理者对结果的重视使其关注外部测评指标而忽视了内部测评指标，如与流程改善和创新相关的指标。验证性偏误体现在管理者在进行决策过程中对信息