【2017年整理】揭示税收平等的内涵以及价值定位.docVIP

[摘　要]作为税法的基本原则之一,税收平等的内涵十分丰富,要进行系统论的分析,要从公平的分类、法的基本价值和税收法定主义等诸方面,对税收平等的内涵予以揭示和价值定位。 ? [关键词]公平;税收公平;法价值;税收法定　　 ? 税收公平原则,是“法律面前人人平等”思想在税法中的体现和发展,是当今世界各国制定税收制度的基本准则。但是,税收公平原则的丰富内涵是什么,其价值定位如何,与其他税收原则的关系如何,这些重要的基础性问题并没有很好地解决。其结果是,税收公平原则虽然被认定和信奉为一个重要的税法原则,但却停留于抽象层次,不能有效地指导实践。本文拟从公平的分类、公平的税收硕士论文定制价值冲突及税收公平原则与其他原则之间的关系等方面,对税收公平原则作一系统分析,在此基础上,为税收公平原则作一恰当价值定位,以期为税收原则在现实中之适用确定应有的法律基础。一、从公平的分类看税收公平原则之定位1.纵向公平、横向公平与税收公平原则之定位税收的纵向公平与横向公平,是由量能课税原则直接引出的税收公平原则的最基本分类。所谓横向公平,是指纳税能力相同的人应负担相同数额的税收,即同等情况同等税收。而纵向公平,是指纳税能力不同的人,应缴纳不同的税,即不同情况下不同税负。在纵向公平与横向公民之间,税收的公平原则如何定位呢?从税收公平的最初意思看,税收公平指的就是税收要在全体公民之间平等分摊,而这种平等分摊,应是横向公平与纵向公平的统一。因为,如果税收只考虑在全体公民之间的平等分摊,而不考虑公民间的个体差异,则会造成税负能力不同的人缴纳同样的税,这对富人有利,而对穷人不利,显然不公平。而如果过分强调不同纳税能力人之间的区别,对纳税能力强的人课以高税负,则容易造成鞭打快牛。所以,为保护纳税人创造财富的积极性,各国在实践中,也很注意对纵向公平的控制。如,美国规定当公司所得税税率累进到39%时,转而下降到34%;个人所得税税率累进到33%时,转而下降至28%。①相形之下,我国对内资企业征收所得税时是按固定税率而不是累进税率,贯彻税收的横向公平有余,纵向公平不足;而个人所得税的累进税率从5%到45%,对纵向公平考虑过多。这两种倾向都值得进一步予以完善。2.形式公平、实质公平与税收平等原则之定位所谓税收的形式公平,是指从抽象的法律人格的意义上来要求平等地对待一切个人,完全没有考虑到现实中个人所拥有的经济与社会地位。比如,对税收实施“一刀切”,不考虑纳税人的具体情况等。而税收的实质公平,是指税收在实质上是公平的,税收的制定与实施中充分考虑到纳税人的经济与社会地位的具体情况,对不同情况的纳税人区别对待,追求个案的公平。从自由与平等的起源看,平等的观念实际上就是主体的平等,而市民法律秩序中的平等主体,是像原子一样存在着的个人,而且是抛弃了一切具体特质的抽象人格所存在的个人,所以,平等是形式的。进入垄断资本主义后,形式的平等开始压倒性地有利于有产者而不利于无产者,二者间的不平等和差距越来越大,而且形式的平等越受保障,矛盾就越深刻。为解决这一严重的社会问题,人们开始对形式平等原则加以修正,以推进实质上的平等。②由此看,税收实质公平是对税收形式公平的修正和限制。问题是能否进一步说税收实质公平已经取代了税收的形式公平,成为制定税收法律与政策的首要准则了呢?从西方学者的观点看,税收的形式公平仍占主导地位,而税收的实质公平仍是对税收形式公平的限制和补充,处于从属地位的。③这不仅仅是因为从历史起源看,平等作为近代民主的理念并不是实质上的,而是形式上的,更重要的是,西方学者大多信奉自由是法的首要价值,认为宪法中的人权保障就是以自由权的保障为中轴的,各种人权群体像卫星一样拱卫于其四周,构成一个井然有序的体系。而只有形式上的平等,才和自由连接在一起。④总之,税收平等原则的价值定位仍应该是以形式公平为主,以实质公平为补充。3.实体公平、程序公平与税收公平原则之定位税收的实体公平是指税收的负担对社会全体公民是平等的,其标准是纵向公平与横向公平等。而税收的程序公平是指据以确定社会全体公民税收负担的程序是公平的。人们在很长一段时间内以为实体规定决定和影响当事人的权利与义务,而程序规定并不直接规定当事人的权利与义务,只是实现实体规定的工具。因此,在税收的公平中,人们更重视和关心税收的实体公平,即社会全体公民间的税收负担是否具有横向公平和纵向公平,而较少或不太注意税收的程序公平。但是,20世纪70年代以后,人们开始认识到实体公平的局限性,认为在许多情况下人们对一项实质性的分配应该怎样并不是清楚的。原因是:第一,实体公平的真相或者无法查清或者要花费极大的代价;第二,实体公平的裁决标准或者有争议,或者不清楚,或者干脆就不存在,因此只能用程序取代实质性的分配标准。由此,罗尔斯提出了“纯粹的程序正义”