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浅议“营改增”对地勘行业税负的影响 　　摘要：2016年全国两会期间，国家总理李克强明确表示，5月1日起全面实施“营改增”。地勘行业作为特殊的现代服务业也必须全面实行“营改增”，这一征收方式的转变对地勘行业的税负来说是把“双刃剑”。本文试图从“营改增”对地勘行业税负的影响和应对措施这两个方面展开论述。 　　关键词：地勘行业；营改增；过度政策 　　2016年3月18日召开的国务院常务会议审议通过了全面推开“营改增”试点方案，明确自2016年5月1日起，全面推开“营改增”试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。“营改增”改革的完成，我国加工制造业和服务业等三次产业间的流转税制将实现统一，与经济活动有直接关系的税制改革将基本完成，这在我国税制改革中具有里程碑意义。 　　“营改增”是针对当前我国的经济形势提出的新的税收行为，对我国各行各业都造成了深刻的影响。所谓“营改增”，是指部分原缴纳营业税的应税劳务改为缴纳增值税。我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有助于消除服务业重复征税，简化税制，促进加工制造业和服务业税制统一；有利于转变经济增长方式，促进国民经济健康协调发展。 　　地勘行业作为国民经济中的一个基础行业，同其他行业相比，有其特殊性，如工作区大多处于人烟稀少，经济不发达的偏远山区，交通不便，业务开展时经常很难取得正规发票，更难取得可以抵扣的增值税专用发票。实行“营改增”后，税率提高，但地勘行业难以取得可以抵扣的增值税专用发票的现状无法改变，如果不积极应对，必将增加地勘单位的税负，增加作业成本。 　　一、地勘单位“营改增”的业务范围 　　地勘单位的主要业务分为区域地质调查、矿产地质调查、地球物理化学勘查、地质钻（坑）探、水文地质环境地质调查、地质灾害调查、遥感地质调查等多个领域。 　　根据财税〔2013〕106号文件规定，地勘单位对“营改增”的业务涉及较多，但整个行业的主营业务可以归为地质勘查服务，也就是财税〔2013〕106号文所定义的“工程勘察勘探服务”，归属于“现代服务业”大类中的“研发和技术服务”中。对于一般纳税人适用税率为6%，小规模纳税人按3%的征收率征税。应税范围注释：工程勘查勘探服务，是指在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。 　　二、地勘单位“营改增”后的影响 　　目前，我国地勘单位的收入来源主要有两个渠道：一是国家财政或地方财政以项目形式下达的资金，这部分财政资金收入属于免税收入。二是地勘单位在国家财政无法足额拨付单位所需各类经费时，在保证完成国家交办的基础性公益性地质勘查任务的同时，利用自身优势，积极主动服务市场，取得一些技术服务费、测试服务收费、资料服务收费等横向收入，用以弥补离退休经费、职工福利费等费用，而这部分横向收入都是“营改增”的征税范围。 　　“营改增”以前，地勘行业部分业务按照“地质工程施工――3%”的税率缴纳营业税，部分业务按照“地质工程勘查――5%”的税率缴纳营业税。“营改增”后，如果是一般纳税人，按照6%的税率计算销项税，抵扣当期进项税额即应纳税额。小规模纳税人按3%的税率征税。目前，大部分的地勘单位属于一般纳税人范畴，其应纳税额为当期销项税额减去当期抵扣的进项税额的余额。因此，“营改增”后单位税负水平的高低取决于可抵扣进项税额的高低。 　　增值税专用发票管理同营业税相比更加严格，这将进一步增加地勘单位的涉税风险。增值税专用发票相比营业税发票，无论是领用、开具，还是税务稽核都有更加严格的要求。增值税专用发票与单位的应纳税额息息相关，既影响单位对外提供技术服务的销项税额，又影响单位日常物资采购等各个环节所产生的进行税额。 　　我国法律对增值税发票的管理作了专门规定，对虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税专用发票的行为都要受到相应的处罚。这就要求地勘单位不仅要管好增值税的销项税环节，还要管好增值税的进项税环节，这在无形中增加了单位的涉税风险。 　　三、地勘单位“营改增”后面临的问题 　　按照目前“营改增”的总体设计，改后的税率分为四挡，分别是原来的17%、13%和新税率11%、6%。单从税率来看提高了，是否能从总体做到税负只减不增，主要取决于是否有一定比例的进项税额抵扣。地勘工作的特点决定了其作业区大多远离城镇，工作条件艰苦，不确定因素多等特点，导致成本难以准确预算和控制，其中人员费成本所占比呈总体上升趋势，道路、青苗补偿费、土地污染补偿费等价格也越来越高，野外临时雇工和部分