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第四章 会计要素的确认与计量 本章学习目的：了解六大会计要素的含义和基本特点、确认与计量、核算方法。 主要讲授内容: 现金、应收账款与坏账准备、存货、固定资产与累计折旧的确认与计量；应付账款、应付工资及福利费、应交税金的确认与计量；实收资本（或股本）、资本公积的确认与计量等。 第四章 主要内容 需要进行确认与计量的主要科目介绍： 一、现金和银行存款 二、应收账款与坏账准备 三、存货 四、固定资产与累计折旧 五、应付账款 六、应付职工薪酬 七、应交税金 八、实收资本（或股本） 九、其他介绍 一、现金和银行存款 1、现金是货币资金的重要组成部分,有广义和狭义之分。广义现金包括：库存现金、银行存款、个人支票、旅行支票、银行汇票、银行本票和邮政汇票等可以被普遍接受的流通手段。狭义现金仅指库存现金。 我国核算库存现金需开设“库存现金”账户。借方登记现金的收入数,贷方登记现金的支出数,期末借方余额表示现金的库存数额。企业应按日登记“库存现金”账户。 注：现金以实际发生的收支来确认。 属于企业现金科目的业务 1.??支付职工个人的工资、奖金、津贴; 2.?支付职工的劳动保险费用、福利费和对个人的其它支出; 3.??支付个人的劳务费用; 4.??出差人员必须随身携带的差旅费; 5.??结算金额小的零星支出; 6.??从银行提取现金; 7. 库存现金清查盘点出现多出或短缺的情况。 例4-1 现金业务的核算 华天公司12月5日发生以下经济业务。 (1)? 签发现金支票一张, 从开户银行提取现金30 000元备用。 (2)? 出售报废的包装材料, 收入现金60元。 (3)? 销售产品货款400元, 增值税68元, 共计收入现金468元。 (4)? 单位办公室职工张英出差回来报销800元, 原借款为1 000元, 余款200元己退回。 (5) 车间主任李明出差预支差旅费800元。 (6)? 企业以现金20 000元支付职工工资。 (7)? 用现金支付企业办公费600元。 (8)? 企业退休职工王涛报销医药费148元。 (9)? 收到A企业包装物押金现金100元。 (10)? 计算当日企业现金余额(期初余额为3 695元)。 银行存款 2、银行存款指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金,包括人民币存款和外币存款。按国家有关货币资金管理的规定，企业的大宗现款和陆续收到的货款要在银行里储存，大宗的付款须通过银行从存款中支付。 每个企业都必须按照《银行账户管理办法》开设“银行存款”账户。账户的借方登记存款的增加，贷方登记存款的减少，期末余额一般在借方，反映期末存款余额。 企业应按日登记银行存款日记账。 当前，我国银行转账的结算方式很多，主要有：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、托收承付和委托收款等。 企业应及时与银行核对账目，当企业银行存款日记账与银行存款对账单不一致时，称为出现了“未达账项”。这点将在第六章中阐述。 银行存款的确认以实际收支发生为依据。 例4-2 银行存款的核算 下列业务是华天公司12月份发生的。 (1)? 1日, A公司与B公司签定购销合同, 向B公司销售甲产品一批, 价款50 000元, 增值税为8 500元, 以银行存款支付代垫运杂费500元。 (2)? 5日, 签发现金支票一张, 从开户银行提取现金30 000元备用。 (3)? 8日, 从银行借入日常周转款项120 000元存入银行存款账户。 (4)? 10日, A公司收到B公司所欠购货款59 000元存入银行。 (5)? 15日, 出售一批废旧材料, 售价1 480元存入银行。 (6)? 25日, 以银行存款交纳本月生产车间劳动保险费3 500元。 (7)? 26日, 收到B公司预付甲产品定金30 000元, 产品尚未发出。 (8)? 计算上述业务的银行存款发生额合计数和期末余额（期初余额为128 000元）。 二、应收账款与坏账准备 应收账款是企业因销售商品、提供劳务等业务而向客户收取的款项。 要求确认时间与销售收入的确认时间一致。按历史成本计价，金额包括三部分，即发票金额、增值税和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。要求按债务单位设置明细账。 企业发生应收账款时，按应收金额借记“应收账款”，按应收货款金额贷记“主营业务收入”，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税）”，按垫付的包装费、运杂费金额贷记“银行存款（或库存现金）”账户。 当企业发生应收账款损失时，需要确认为坏账，其处理方法下面再作讨论。 例4-3 应收账款等的核算 下列业务是华天公司12月份发生的。 (1)? 1日, 应收账款、应收票据借方余额分别为61 800元、12 000元, 预收账款无余额。 (2)? 1日, A公司与B公司签定购销合同, 向B公