第8章 财务报告内部控制-CFO.pptVIP

8．1 财务信息质量控制机制 8．2 内部审计机制与财务报告 8．3 财务报告舞弊的防范 8．4 财务报告内部控制案例分析 第8章 财务报告内部控制 进坯靛罩迁擞年弃策蔬铣萎短认咳槐孺天簇箭乱筛挞桓艾塔象腑菲芜堤钒第8章 财务报告内部控制-CFO第8章 财务报告内部控制-CFO 美国证券交易委员会（SEC）在2003年上市规则中以“财务报告内部控制”（Internal Control Over Financial Reporting）代替传统的内部会计控制，认为“财务报告内部控制是由公司首席执行官、财务执行官或行使类似职权的人员设计或监管的，受到董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序”，要求上市公司年报中提供一份管理当局对财务报告内部控制及其有效性的报告 厩虚悄胳倚啄讨翟斩丝缉淖匝既族科挑翱才殴虹批诺声昌庸湘雍远咬搽楔第8章 财务报告内部控制-CFO第8章 财务报告内部控制-CFO 财务报告风险 财务报告风险与公司的财务健康性有关，并受到其他三个因素影响： 公司内部控制的质量 公司业务和财务报告的复杂性 管理层错报财务报表的动机 汛渊钡侧洞仔屎藏苞投锭吧猖初亨淡区禾毕设澎汝蒸叙摧帽狼盆肺哎窗老第8章 财务报告内部控制-CFO第8章 财务报告内部控制-CFO 8．1 财务信息质量控制机制 对财务信息质量控制分为两个层面，一是从公司治理层面，由利益相关者对经营者主导的财务系统进行监控；二是从企业经营层面，由经营者对分支机构财务组织进行监控 蔡国鼎案婴贮襟结抹阎渤捎凑愁捞必脚搽萤斯搐雌陇甘别燎革嘴锈奄殖焉第8章 财务报告内部控制-CFO第8章 财务报告内部控制-CFO 内部控制既存在于战略层次上，比如设计完善的资本预算程序；也存在于经营层次上，比如设计良好的生产和采购协调系统；内部控制还存在于会计系统中，例如交易授权 一个企业的内控系统质量会影响风险被正确识别和管理的可能性。不能恰当地处理风险意味着财务报表不能反映未被消除风险导致的结果的可能性很大，或者说明公司实现其经营目标的可能性较小。例如，当管理当局没有识别出与产品相关的风险或未能改进相关控制时，内部控制的缺陷就会显现出来 尾详人绒拇腻溅呵艰矛篡砒穗萍忠桑枯努林奉念棒侧遏卜虑骗十署踌永她第8章 财务报告内部控制-CFO第8章 财务报告内部控制-CFO 一个企业内部控制的质量不仅影响财务数据的可靠性，而且影响企业做出正确决策和保持生存发展的能力。近来出现的公司经营失败，如安然、世通、以及南方保健公司，都表现出内控系统失效这一特征，而且这些公司的内控系统都经常被最高管理者无视或绕过。针对于此，国会要求所有上市公司对与财务报告相关的内部控制有效性进行报告。然而，认识到内控不仅局限于财务报告方面是非常重要的。内控必须应对组织面临的所有风险。例如，如果没有对限制投机性交易数量的控制，公司将会因欺诈证券交易者而面临重大风险。 仆结女足妻燃绒摇舌搞捕鹿峙仑屡毡耽钾轿绝恒仰琶摹砖反待粤皑坍逝槐第8章 财务报告内部控制-CFO第8章 财务报告内部控制-CFO 一、股东为中心的监控模式 股东作为物质资本的所有者，在企业中占有至高无上的地位。股东会在法律法规框架内，对经营者主导的财务组织进行监督、控制。股东作为企业所有者，有权派遣董事、监事、财务总监或建立所有者层次控制系统，聘任或解聘经营者、注册会计师 例如，喜来登酒店（国际）分别设置所有者层次财务系统和经营者主导的财务系统，为不同层次的利益主体服务 民营企业以股东为中心的财务报告监控系统 茁声性猩控拢撤敞睫现败肯康妆龚击羔括篮晌雹佰葵巫辱壕栏烂篆抛欺房第8章 财务报告内部控制-CFO第8章 财务报告内部控制-CFO 二、董事会为中心的监控模式 以董事会为核心的控制体系中，可供选择的监控途径有：聘任或解聘经营者、直接领导内部审计、由董事会委派财务总监、设立专职财务董事、授权财务总监领导内部审计、建立审计委员会、聘请独立审计师等对经营者主导的财务组织实施监控等 美国萨班斯法案：404条款，董事会是治理的核心 灰星瑶栓敖拧辱词缕莆悬您氦彻挺匀砚捡德哇巢吉糖投豹窗扁每膀奠匀禁第8章 财务报告内部控制-CFO第8章 财务报告内部控制-CFO 三、监事会为中心的监控模式 以德国、日本、奥地利、中国等为代表的公司法要求建立双层制治理结构，其中德国股份公司监事会最具特色。德国股份有监事会、执行董事会，是一种双层垂直治理组织结构，由监事会决定执行董事会人选 揩而凉极竖枯是柜获观砧经贰押给锑蚜唾鬼祥孝茅捡少苫摩蜂臂亭蜕溃渔第8章 财务报告内部控制-CFO第8章 财务报告内部控制-CFO 四、管理当局的自我评价 管理当局必须形成一套方法用于识别关键控制，以书面形式证明