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《审计学》 王志亮 Tel:E-mail: zlghwang@163.com 第一章 注册会计师审计职业特点 本章学习目的和要求 1.熟悉注册会计师审计的起源、发展与现状。 2.掌握审计的概念、注册会计师审计种类与方法。 3.理解注册会计师与其他类型审计的关系，重点理解注册会计师审计与内部审计的关系。 第一节 注册会计师审计的起源与发展 （一）注册会计师审计起源于16世纪的意大利 合伙制企业：所有权与经营权开始分离 第一节 注册会计师审计的起源与发展 （二）注册会计师审计的形成：从1844年到20世纪初 18世纪的英国：任意审计阶段 “催产剂”：1721年英国的“南海公司事件” 1844《公司法》：规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目。 1845《公司法》：规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。 1862《公司法》：确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。 第一节 注册会计师审计的起源与发展 （三）注册会计师审计的发展 从20世纪初（美国），金融资本对产业资本更为广泛的渗透：资产负债表审计。 1933年美国《证券法》规定在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告：审计重点由资产负债表审计转向利润表审计。 第二次世界大战以后，跨国公司得到空前发展，带动了注册会计师审计的跨国界发展。 “四大” ：普华永道、安永、毕马威和德勤 第一节 注册会计师审计的起源与发展 （四）注册会计师审计发展历程的启示 1.注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。 2.注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。 3.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。 第一节 注册会计师审计的起源与发展 1918年（北洋政府） 第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》； 第一位注册会计师——谢霖 第一家会计师事务所——正则会计师事务所 第一节 注册会计师审计的起源与发展 新中国 1980年12月14日财政部规定外资企业财务报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。 1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。 1991年设立注册会计师全国统一考试。 1994年1月1日起实施《注册会计师法》。 2006年初实现与国际审计准则的趋同，迈向了国际舞台。 第二节 注册会计师审计的性质 第二节 注册会计师审计的含义 1.（注册会计师）审计主体是具有专业胜任能力的独立（客观）审计人员。 2.审计对象是“经济活动与经济事项认定” 。 3.审计依据是“既定标准”（会计与审计的关联就是这个“既定标准”）。 4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准” 的符合程度进行审计，形成审计意见。 5.审计报告就是审计人员把审计结果传递给有关使用者。 6.系统化过程（不是简单的“查账”）。 第二节 注册会计师审计的含义 （一）财务报表审计 对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。 财务报表通常包括财务报表及其附注。 规定的标准通常是企业会计准则。也可能是计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求。 （二）经营审计 为评价被审计单位经营活动的效率和效果而对其经营程序和方法进行的审计。 （三）合规性审计 确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或者是否遵守将影响经营或报告的合同的要求。 第二节 注册会计师审计的含义 （一）账项基础审计 账项基础审计又称详细审计：发现和防止错误与舞弊。 围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程来进行。 花费大量的时间进行检查、核对、加总和重新计算。 （二）制度基础审计 企业规模的扩大，审计重点转移:财务状况和经营成果的真实公允。 强调对内部控制的测试和评价。 统计抽样技术的应用。 第二节 注册会计师审计的含义 （三）风险导向审计 最初的审计风险模型： 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或某类交易单独或连同其他账户、交易产生重大错报的可能性。 控制风险是指某一账户或某类交易单独或连同其他账户、交易产生重大错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 检查风险是指某一账户或某类交易单独或连同其他账户、交易产生重大错报，而未能被实质性程序发现的可能性。 第二节 注册会计师审计的含义 改进的风险模型： 风险导向审计的优势： 从理论