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对会计信息质量可靠性和相关性要求的思考 摘 要：可靠性与相关性是会计准则中会计信息质量的两大要求，会计工作存在的意义就在于为会计信息使用者提供可靠性与相关性的会计信息，以便会计信息使用者作出合理的决策。因此，正确地认识可靠性与相关性之间的关系，并妥善地协调可靠性和相关性之间的矛盾，对于准确地把握有用信息的特征，从而选用更加科学合理的会计政策，有着极其重要的意义。 关键词：会计信息质量；可靠性；相关性 一、会计信息的可靠性和相关性要求 可靠性与相关性是会计准则中会计信息质量的两大要求，它们具有不同的内涵。 可靠性要求企业会计核算应当以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性包括真实性、可验证性和中立性三个方面的内容。真实性是指会计信息应当与其所要表达的现象或状况保持一致或吻合，会计计量的结果应与其反映的经济事项或交易一致；可验证性是指对同一会计事项，由不同的人采用相同的方法，应当取得相同的结果。中立性是指会计信息应具有超然而独立的特性，会计人员应处于中立性的立场，以公认合法的会计准则为标准来处理会计事项，会计信息的表述应不偏不倚。 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性包括预测价值、反馈价值和及时性三个方面的内容。预测价值是指信息使用者能通过有关企业过去与现在的财务报告，预测企业未来的财务状况与经营业绩，从而作出正确的决策；反馈价值是指信息使用者能利用财务信息，去证实或者去纠正原来的预期或决定；及时性是指企业要及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工和处理以及及时传递会计信息。 二、可靠性与相关性的关系 可靠性与相关性是会计信息质量的两大特征，它们之间相互依存，又相互矛盾。 相互依存体现在: 可靠性和相关性都是为决策有用性服务的，相关性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性则使信息使用者能对会计信息充分信任而放心使用。有用的信息必须同时具备这两种特征，可靠性越高，相关性越高，越符合使用者的要求。如果相关性失去可靠性的支持，就会降低甚至失去相关性，对信息使用者产生误导作用；反之，如果信息虽然真实可靠，却与使用者的需求相差太远，也会因不具备相关性而使可靠性失去存在的意义。可见，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈相关性，也不能离开相关性去谈可靠性，二者共同影响或决定着会计信息的有用性。 相互矛盾体现在：现实中，往往会出现为了加强相关性而扩大会计反映的范围或改变会计方法等使得可靠性削弱的现象；反之，也经常会出现为了提高可靠性而使大量计量困难的经济资源未能得到反映或沿用旧的会计方法使得相关性削弱的现象。例如在资产计价中采用历史成本还是现行成本就充分体现了可靠性与相关性之间的矛盾。历史成本计量属性具有较高的可靠性与较低的相关性，现行成本计量属性具有较高的可靠性与较低的相关性。采用历史成本计价，因为已发生的会计事项容易取得原始数据，因而是客观的、可计量的，真实性强，可靠性高，但是在物价变动情况下，历史成本不能真实地反映出资产价值的变动，因而相关性较差。现行成本由于以资产的现值、公允价值、重置完全价值、可变现净值计价，相关性强，但由于现行成本涉及大量的不确定性，需对其数值大小做出各种估计，其可验证性和真实性就差一些。此外，对于有些经济活动信息，财务会计信息系统是报告还是不报告，如果报告，应采用何种方式、以何种金额报告，强调相关性或可靠性往往会得到相反的结论。例如对于企业的盈利预测信息，由于此类信息本身具有不确定性和易受企业管理当局操纵的性质使得其可靠性较差，但对投资者来说却是非常相关的，因此既不能不报告盈利预测信息，也不能将其列入会计报表或报表附注报送，最终权衡的结果只能是将其作为其他类别的财务报告报送。由于可靠性与相关性相互排斥，相互对立，因此，提高了相关性，有可能损失可靠性；提高了可靠性，有可能损失相关性。 三、可靠性与相关性的现实选择 由于我国和西方国家的会计环境不同，会计信息对可靠性和相关性的侧重也有所不同。在西方国家，自从资本市场成为企业筹资的主要方式以后，相关性已经成为会计信息的主流，可靠性居其次。然而在我国，会计发展水平和职业规范与西方国家存在着较大的差别，在对会计信息质量的选择上也难免存在差异。近年来，我国对于可靠性与相关性矛盾的争论一直存在，有多种观点并存。笔者认为应针对我国国情，坚持以可靠性为基础，在此前提下兼顾相关性。 1.可靠性是会计信息质量特征的基础。不可靠的信息对决策能力的影响是反向的，不仅不利于正确决策，而且会误导决策，造成决策与实际目标背道而驰，因而是一种负相关作用，而且会对接下