第五章对外投资.ppt

第五章 对外投资 第一节 投资概述 一、投资的概念 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 投资的特点： 1．投资是将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 2．投资能为投资者带来未来的经济利益。 3．投资于短期有价证券所获得的投资收益实质上属于资本增值。 二、投资的分类 （一）按性质分 1. 权益性投资 2．债权性投资 3．混合性投资 (二) 按期限分 1．短期投资 2．长期投资 第二节 短期投资的核算 一、短期投资的概念及特点 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资。 短期投资的确认 1、能够在公开市场交易并且有明确市价 短期投资的特点 1、易于变现 2、持有时间短 3、不以控制被投资单位为目的 二、短期投资成本 短期投资应当按照取得时的投资成本入账，但不同方式取得的短期投资，其投资成本确定方式也有所不同。 三、短期投资的核算 （一）账户设置 “短期投资” “应收股利” “应收利息” “投资收益” “短期投资跌价准备” （二）短期投资取得的核算 1．以现金购入的短期投资 以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。但实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成短期投资成本。 例1、Ａ公司于2001年2月3 日以银行存款购买M 公司上市普通股股票10 000股，每股单价5.2元，发生手续费200元。 初始投资成本 = 5.2 ? 10 000 +200 =52 200元 借：短期投资 52 200 贷：银行存款 52 200 例2、Ａ公司于2001年2月3 日以银行存款购M 公司上市普通股股票10 000股，每股单价5.2元，其中0.2元为M公司于2001年1月15 日已宣告但尚未发放的现金股利，发生手续费200元。 1、初始投资成本 = （5.2 – 0.2） ? 10 000 +200 =50 200元 实际支付价款中已宣告但尚未领取的现金股利: 0.2 ? 10 000 = 2 000 元 借：短期投资 50 200 应收股利 2 000 贷：银行存款 52 200 2、实际收到股利 借：银行存款 2 000 贷：应收股利 2 000 2．投入的短期投资 按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。 编制会计分录如下： 借：短期投资 贷：实收资本 （三）短期投资持有期内 投资收益的处理 1．短期投资购入时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未发放的现金股利，或已到期但尚未领取的债券利息，属于购入时垫付的资金，购入时作为债权入账，因此在实际收到时冲减“应收股利”或“应收利息”账户，不作投资收益处理。 举例：教材第87页 ［例 5—5］ 接［例 5－l］ 2．除取得时已计入应收项目的股利和利息外，短期投资持有期间所获得的现金股利和债券利息在实际收到时，作为投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。 举例：教材第87页 ［例 5—4］ 3．短期投资持有期间获得股票股利，不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数。 4．除有价证券以外的其他短期投资，如1年以下的委托贷款、项目投资等，在实际收到利息或利润时，作为当期的投资收益入账。 （四）短期投资的期末计价 短期投资的期末计价是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。 1．短期投资的期末计价方法 （l）成本法。 成本法是指投资成本入账后直到出售变现均不调整短期投资账面价值的方法。 （2）市价法。 市价法是指在每一个会计期末编制会计报表时，短期投资账面价值按市场价值调整，并据此反映于资产负债表上的方法。 （3）成本与市价孰低法。 成本与市价孰低法是指当市价低于成本时，按市价计价；当市价高于成本时则按成本计价。 企业持有的短期投资，在期末或者至少在年度终了时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。 2．成本与市价孰低法的 基本