第五章企业所得税.ppt

2、折旧方法和折旧年限 （1）折旧方法 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 （2）折旧年限 林木类生产性生物资产，为10年；畜类生产性生物资产，为3年。 （三）无形资产的摊销 1、? 计税基础 无形资产按照以下方法确定计税基础： （1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 （2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。 （3）通过捐赠、投资、非货币性交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 2、摊销范围 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。但下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 3、摊销方法及年限 无形资产的摊销采取直线法计算。 无形资产的摊销不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。 （四）长期待摊费用的税务处理 1、扣除范围 在算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （2）租入固定资产的改建支出； （3）固定资产的大修理支出（固定资产的修理支出当期直接扣除）； （4）其他应当作为长期待摊费用的支出。 注意： 固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。固定资产的修理支出可在发生当期直接扣除；固定资产的大修理支出，则要按照固定资产尚可使用年限分期摊销。大修理支出必须同时符合两个条件，即修理支出必须达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 企业的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为长期待摊费用，在规定的期间内平均摊销。固定资产的改建支出，已提足折旧的，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按合同约定的剩余租赁期限分析摊销；改建的固定资产延长使用年限的，除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外，其他的固定资产发生改建支出，应当适当延长折旧年限。 其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 （五）存货的税务处理 企业使用或销售存货，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （六）投资的税务处理 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业转让或处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。 七、不得扣除项目 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 2.企业所得税税款； 3.税收滞纳金； 4.罚金、罚款和被没收财物的损失； 5.超过标准的捐赠支出 6.赞助支出（指非广告性质的赞助支出）； 7.未经核定的准备金支出； 8.企业之间支付的管理费； 9.与取得收入无关的其他支出。 罚款分为经营性罚款和行政性罚款两类，对于经营性罚款，都是企业间在经营活动中的罚款（如：合同违约金、逾期归还银行贷款的罚款、罚息），在计算应纳税所得额时准予扣除；但对于行政性罚款，都是因纳税人违反相关法规被政府处以的罚款（如：税收罚款、工商局罚款、交通违章罚款等），在计算应纳税所得额时不得扣除。 【例题】 在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（ ） A．为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出 B．利润分红支出 C．企业违反销售协议被采购方索取的罚款 D．违反食品卫生法被政府处以的罚款 【答案】ABD 【解析】 C属于企业间经营罚款，具有违约金性质，可以在所得税前扣除；ABD均不得在所得税前扣除。 八、亏损弥补 亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 这里亏损不是会计上的亏损概念，指的是应纳税所得额的负数。 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得逐年延续弥补，但结转年限最长不得超过五年。 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的