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第五章 长期股权投资 贾晋黔 高级讲师 第一节　长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的核算内容  二、初始计量的两种情况　　长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：　　 1.企业合并所形成的长期股权投资 （对子公司的投资）；　 2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资 （对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）。 2.企业合并分类 （1）同一控制下的企业合并 （2）非同一控制下的企业合并 （二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （掌握3个要点） 1.长期股权投资初始投资成本的确定 初始投资成本（非市场理念） ＝被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例 【例题】假定A公司和B公司同为M企业集团下的子公司， M集团为了更加合理的整合集团资源，计划让A公司控股合并B公司，假设控股比例为100%。　　 2.付出的对价与长期股权投资初始投资成本之间的差额处理；　 付出的对价（即合并对价）与长期股权投资初始投资成本之间的差额通过“资本公积——资本溢价”或“股本溢价”来调整，不足冲减的的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。 【提示】这里调整的是“资本公积（资本溢价或股本溢价）”而不是“资本公积”的全部。 合并对价（即投出资产的价值）是5 500万元，差额借记“资本公积——资本溢价”，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 假如合并对价（即投出资产的价值）是3 500万元，差额贷记“资本公积——资本溢价”。  【单选题】2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。（2009年考题） A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积 B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元 C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元 D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元 【答案】C 同一控制下长期股权投资的入账价值=6 000×80%=4 800（万元）。应确认的资本公积=4 800-（1 000＋3 200）=600（万元）。 【判断题】同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。（　） 正确答案 × 3.直接费用计入当期损益（管理费用）。　　 与投资相关的直接费用计入管理费用；　　 例如为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用；不包括 ⑴债券的发行费用：企业合并中发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金； ⑵权益性证券的发行费用：企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金。 ⑴债券发行费用的处理 无论是同一控制还是非同一控制，若是发行债券作为对价取得的股票投资，则发行费用是计入到负债的初始计量金额（体现在“应付债券——利息调整”明细科目中）。 【例题】某企业发行面值为10万元的债券，发行价格为13万元，价款收到。另支付发行债券的手续费、佣金0.5万元。 【例题】某企业发行面值为10万元的债券，发行价格为7万元，价款收到。另支付发行债券的手续费、佣金0.5万元。 ⑵权益性证券的发行费用： 无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则与股票发行相关的交易费用从股票溢价中扣除；如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。 【单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（　）万元。A.5 150万元　　 C.7 550万元B.5 200万元　　 D.7 600万元　 『正确答案』A 应确认的资本公积＝9 000×80%－2 000－50＝5 150（万元）。发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价。 借：长期股权投资——A公司　7 200