高级财务会计讲稿(三).ppt

【例4-27】P.104依【例4-2】的有关资料，2008年Ｂ公司实现净利润300 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向投资者分派现金股利，提取盈余公积为30000元， 向股东分派现金股利90000元。2008年12月31日，Ｂ公司个别资产负债表中股东权益总额为1 250 000元，其中：实收资本为800 000元，资本公积50 000元，盈余公积70 000元，未分配利润330 000元。 以公允价值为基础调整后的资本公积为150 000元，未分配利润为310 000元（2008年年初调整后的未分配利润140 000元+2008年实现的净利润300 000-提取的盈余公积30 000-向股东分派的现金股利90 000元- 以固定资产和无形资产的公允价值为基础应补提的费用1万） 以账面价值为基础的净利润30万 —应补提的固定资产折旧额 （60 000÷10） 6 000 —应补提的无形资产摊销 （40 000÷10） 4 000 A公司权益法下应确认投资收益 (290 000×80% ) 232 000 在合并工作底稿中应编制的调整分录如下： 按权益法调整2007年B公司实现的净利润对A公司2008年年初长期股权投资的影响： 借：长期股权投资—B公司10.4万 贷：未分配利润—年初 10.万 （19万×80%-4.8万）=10.4万 调整2007年补提固定资产折旧和无形资产摊销对B公司2008年年初相关项目的影响： 借：未分配利润—年初 1万 贷：固定资产—累计折旧 0.6万 无形资产—累计摊销 0.4万 补提2008年固定资产折旧和无形资产摊销并调整B公司2008年相关报表项目： 借：管理费用 1万 贷：固定资产—累计折旧 0.6万 无形资产—累计摊销 0.4万 按权益法确认2008年投资收益232 000元并增加A公司长期股权投资的账面价值： 借：长期股权投资232 000 贷：投资收益 232 000 对B公司分派的股利调减长期股权投资72 000元： 借：应收股利 72 000 贷：长期股权投资 72000 抵消原成本法下确认的投资收益72 000元： 借：投资收益 72 000 贷：应收股利 72 000 经过上述调整后，Ａ公司编制2008年度合并财务报表前， “长期股权投资”项目的金额为1 464 000元（1 200 000＋104 000＋232 000－72 000），“投资收益” 项目的金额为232 000元。并以此作为编制抵消分录的基础。 借：股本 800 000 资本公积— 年初 150 000 盈余公积—年初 70 000 未分配利润 –年末310 000 商誉 400 000 贷：长期股权投资 1 464 000 少数股东权益 266 000 二、母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵消 （一）母公司对子公司拥有全部股权 在连续各期编制合并财务报表时，以合并报表编制当期母公司及所属子公司的个别财务报表为基础，将母公司按权益法调整后的投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润予以抵消。 【例4-28】106A公司持有B公司100%的股权。2008年B公司当年实现利润12万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，30%向投资者分配利润。B公司的期初未分配利润为3.6万元，则子公司年末未分配利润为10.8万元。 借：投资收益 12万 未分配利润–年初3.6万 贷：提取盈余公积 1.2万 对所有者（或股东） 的分配 3.6万 未分配利润–年末10.8万 （二）母公司对子公司拥有部分股权 在子公司为非全资子公司的情况下，子公司本期的净利润分别属于母公司和少数股东所有。属于母公司的部分表现为母公司本期按权益法调整后的投资收益，并已计入净 利润之中；属于少数股东的部分，则称为“少数股东损益”。 【例4-29】107A公司持有B公司80%的股权。2008年B公司当年实现利润12万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，30%向 投资者分配利润。B公司的期初未分配利润为3.6万元，则子公司年末未分配利润为10.8万元。 借：投资收益 9.6万 少数股东权损益 2.4万 未分配利润–年初3.6万 贷：提取盈余公积 1.2万 对所有者（或股东）