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2012年会计继续教育讲义 新企业会计准则--基本准则本章主要讲两个方面的内容：　　一是新时期我国会计准则国际趋同的背景，包括整个的变化过程；　　二是企业会计准则中的基本准则。　　现阶段新一轮企业会计改革的背景　　（一）国际背景　　国际会计准则的产生包括一系列的变革，和当今社会的经济背景相协调。影响会计的环境有政治环境、经济环境、法律环境、社会环境等等。其中经济环境对会计的发展起到绝对的制约作用，会计是反映性的，会计必须要适应一个时代经济发展的要求。过去的几十年世界经济格局的一个重要变化就是经济的一体化、全球化。经济领域的趋同，导致了会计准则、会计惯例的趋同，在经济趋同、经济全球化的过程中，国际惯例，包括国际会计惯例又不可避免的受到一些主要国家经济发展的影响，即一个国家的资本总量越大，资本在世界范围内流通越广，那么该国经济政策(包括会计政策)可能影响越大。　　进一步来讲，二战后美国的经济在整个全球具有霸主地位，美国经济的世界影响也导致了其会计具有世界影响。所以国际准则背后，实际上是美国的公认会计原则。　　（二）国际会计准则发展过程　　国际会计准则大致从两个阶段来认识：　　1.重组之前的国际会计准则　　重组是在2001年，国际会计准则委员会正式改组为国际会计准则理事会（由IASC改为IASB）。　　重组之前国际会计准则委员会的基本历程大致可以分为：　　第一阶段：二十世纪七十年代，在1973年英国伦敦，有9个国家16个会计职业团体发起成立。早期IASC主要是受这9个国家的影响，其中包括美国和英国。　　第二阶段：二十世纪八十年代至九十年代初期，该时期整个国际资本市场迅速发展，跨国公司进一步扩大。跨国公司在世界范围内的影响，导致了资本在世界范围内的流动。因此，1989年IASC编报财务报表框架，1990年IASC发表了意向的说明书（关于财务报表可比性的意向说明书），并且将当时的会计准则定位于两个层次：可以选择的方法和基准的方法。　　第三阶段：二十世纪九十年代至二十一世纪初期， IASC与世界各个国家的会计准则机构进行了直接的、密切的联系和合作，并且特别注意处理和美国准则制订机构以及美国公认会计原则相互之间的关系，同时在这个期间和国际证券委员会的国际组织，达成了制订核心准则计划。　　国际会计准则值得关注的是：　　（1）1993到1995年根据IASC的改进计划，完成了十项国际会计准则的修订；　　（2）1995到1998年和证券委员会的国际组织合作，完成了核心准则的计划；　　（3）在此期间，IASC积极回应美国SEC对IASC的要求。　　具体讲解三点：　　美国的SEC证券交易委员会要求准则必须要包括一套核心的会计公告，并且可以构成全面和共认的会计基础。根据此要求，国际会计准则委员会在1995年启动和证券委员会国际组织核心准则的项目；　　美国SEC认为准则必须要是高质量的，能够导致可比性、透明度和提高充分的信息披露；　　美国SEC认为准则必须要严格的加以解释和应用。　　因此在美国证券交易委员会声明中所提的几点要求，国际会计准则委员会实际上作出了积极的回应，并且在很大程度上影响了此后国际会计准则发展的方向。　　（4）在二十一世纪初期和二十世纪九十年代的中后期，在美国的主导下，成立了“G4集团”（后来该集团变为“G4+1集团”）即有四个国家，分别是美国、英国、加拿大、澳大利亚。后来加入的1就是国际会计准则委员会；　　（5）1998年国际会计准则委员会提出一个很重要的报告：重塑国际会计准则委员会的未来。　　2.重组以后　　2000年5月委员会批准了一个章程――国际会计准则委员会基金会的章程，在基金会的章程中，对整个国际会计准则委员会原来的架构进行了大的调整，即将国际会计准则委员会调整为基金会，基金会下设提名委员会，提名委员会有七位成员，主席是美国SEC的主席；提名委员会下设受托管理委员会，受托管理委员会有19名成员；第四层次是国际会计准则理事会（IASB），由其直接负责制定国际会计准则。　　特别注意：重组以后，2002年4月，国际会计准则委员会批准了国际财务报告准则的公告前言，明确提出，国际会计委员会的战略目标，即：　　第一，制订一套高质量的可理解的和可以实施的全球性的会计准则；　　第二，促使这些会计准则得到使用和严格的运用；　　第三，促使各国会计准则与国际会计准则和国际财务报告准则（IFRS）的趋同。　　国际会计准则委员会的动向：　　（1）国际会计准则委员会改组以后与各个主要国家的准则制订机构，建立了密切的、积极的协作关系；　　（2）国际会计准则委员会在未来发展目标中不仅要考虑上市公司的会计问题，而且还要考虑非上市公司、中小企业和一些新型的市场国家的需求。　　国际会计准则