5第五章债务重组.pptVIP

第五章 债务重组 本章主要内容 债务重组的定义和重组方式 第一节 债务重组的定义和重组方式 一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 “债务人发生财务困难”，是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务； “债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务，情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。 债务重组＝债务人财务困难＋债权人作出让步 第一节 债务重组的定义和重组方式 二、债务重组的方式 ＝3＋1＝以资产清偿债务(现金资产＝货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金，非现金资产＝货币资金以外的资产)、将债务转为资本（债转股，但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的除外）、修改其他债务条件（修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等）＋综合（C32+ C31=4） 债务重组的会计处理 第二节 债务重组的会计处理 售出或购进＋偿债（重组） 第二节 债务重组的会计处理 现金清偿债务的： 债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，作为营业外收入。 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。（即先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失） 第二节 债务重组的会计处理 【例15—1】 甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。 第二节 债务重组的会计处理 （1）乙企业的账务处理： ①计算债务重组利得： 应付账款账面余额 234 000 减：支付的现金 204 000 债务重组利得 30 000 ②应作会计分录： 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000 营业外收入——债务重组利得 30 000 第二节 债务重组的会计处理 （2）甲企业的账务处理： ①计算债务重组损失： 应收账款账面余额 234 000 减：收到的现金 204 000 差额 30 000 减：已计提坏账准备 20 000 债务重组损失 10 000 ②应作会计分录： 借：银行存款 204 000 营业外支出——债务重组损失 10 000 坏账准备 20 000 贷：应收账款 234 000 第二节 债务重组的会计处理 现金偿债【例15-1】改编：“减免30000元债务”改为“减免10000元债务” ，其他不变，则债权人损失即营业外支出 ＝应收账款账面价值214000（账面余额234000－坏账准备20000）－实收金额22