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视同销售收入、跨年度租金收入、违约金收入 的财税处理及例解 宁波百源税务师事务所 马玉芬 一、视同销售收入的财税处理及例解 视同销售是一种税收术语。它是视同销售货物行为的简称，是一种特殊的销售行为。一般地讲，视同销售是指企业发生特定的提供商品或劳务行为后，会计处理上不作为销售业务核算，不确认会计收入，而税法规定视同销售实现，要求计算销售收入并计算应缴税金的一种涉税业务 会计规定 在《企业会计准则》中，没有视同销售的，只有是否确认为收入的。 1、不按视同销售处理，将发生的支出直接列入相关的成本费用。例如企业将外购商品用于市场推广，直接计入销售（营业）费用，不通过“主营业务收入”科目核算。④+②(收取手续费下)+⑧ 2、按视同销售处理。当业务发生时，计入主营业务收入或其他业务收入，同时商品出库，结转主营业务成本或其他业务成本。 ①(收到代销清单时确认收入)+②(视同买断方式下) +③+⑤+⑥+⑦ 税法规定 （一）增值税的税务处理 《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： 　①将货物交付其他单位或者个人代销； 　②销售代销货物； 　③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 　④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 　⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 　⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 　⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 【提示】自产、委托加工的货物无论对内还是对外使用，均视同销售（因经过加工过程《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发〔1993〕154号)规定，其组价公式中的成本利润率为10%。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组价公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》国税发[1993]156号中规定的成本利润率。应税消费品全国平均成本利润率规定如下： 思考：应收账款贷方余额转入营业外收入，是否按价外费用缴纳增值税？ （二）企业所得税的税务处理 《企业所得税实施条例》第二十五条规定，“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”。 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函【2008】828号）规定，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 (1)将资产用于生产、制造、加工另一产品； (2)改变资产形状、结构或性能； (3)改变资产用途(如，自建商品房转为自用或经营)； (4)将资产在总机构及其分支机构之间转移； (5)上述两种或两种以上情形的混合； (6)其他不改变资产所有权属的用途。 国税函【2008】828号同时规定企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，缴纳企业所得税。 (1)用于市场推广或销售； (2)用于交际应酬； (3)用于职工奖励或福利； (4)用于股息分配； (5)用于对外捐赠； (6)其他改变资产所有权属的用途。 其中属于自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 【提示】新的企业所得税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。某家具公司将自己生产的一批产品（课桌）500 套赠送给希望工程，市场价每套100元，产品成本80 元。会计处理为： 借：营业外支出 48 500 贷：库存商品 40 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 会计上按成本转账增值税上则视同销售计算销项税额企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，确认视同销售收入5000.00 元，视同销售成本40000 .00元。 由于企业所得税法规定企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，会计上计入“营业外支出”账户的捐赠支出48500.00 元，要看其是否超过年度利润总额的12%，如果没有超过，可以在税前扣除，此时会计和税收处理一致，不需纳税调整；如果超过则超过部分不能税前