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案例二 ABC广播公司会计报表粉饰 引言 根据概念体系，财务报表的目的是为大部分信息使用者所做出的经济性决策，提供有用的企业财务状态、财务成果及财务状态变动的相关信息。企业财务报表的会计数值是受到企业固有的决策结果和全盘经济的影响。另外，粉饰后的会计报表所形成的虚假的会计信息会诱导企业投资者做出各种错误的经济决策，例如：投资决策、信用决策、税收决策、利润分红决策等。投资由虚假会计信息所形成股价的股票，最终可能使这些投资者损失惨重。特别是投资那些将要破产的企业或整合后企业，如果这些企业有财务欺诈行为，即通过会计报表粉饰来交换证券市场和金融机关的贷款，使税金决定变的混乱，这将引起非常严重的社会震荡以及引起其他的社会风波。 1．公司背景 ABC广播公司是位于韩国庆尚南道梁山市的广播企业，1949年成立后，2003 年在韩国有价证券市场上市。2004 年发生外汇危机以后，广播传媒是国家经济层面结构调整的重要一环，2006年合并为广播传媒公司D。之后2007年下半年开始，世界级广播公司市场链条失调带来资金流动性不足，从2008年开始，债券金融机构由国家统一管理。 2.涉嫌违反会计标准 金融监督院储蓄保险公司通报ABC广播公司涉嫌违反会计标准，回溯以前年度，ABC 广播公司在2010年12月末缴纳资本为2.236兆韩元，股东是韩国外汇银行占13.80%，包括债权金融机构67.60%及其他普通股东的18.60%。2006年到2010年为止，以个别财务报表为准，ABC广播公司的财务现状如表3.1所示，显示ABC广播公司到2006年为止是盈利的，但合并为D广播公司后，从2007年开始ABC广播公司就开始大规模亏损。这种现象说明ABC广播公司的财务欺诈行为也与合并相关，从2006年开始在ABC广播公司最初的财务欺诈是通过夸大利润来操作的，大规模赤字，通过处理之后，从2007年开始，会计报表粉饰规模由1.848兆韩元减少到了2008年的1.280兆韩元、2009年的0.738兆韩元，最后会计报表粉饰金额全部消除。 以财务报表为准，ABC 广播公司的财务状况从表3.2可以看出，该财务报表上的财务状况和经营成果与表3.1个别财务报表上的财务状况和经营成果相当类似，例如ABC广播公司年度结算后出现了2006年时连续当期损益为0.199兆韩元、2007年时连续当期损益为2.578兆韩元、2008年时连续当期损益为4.963 兆韩元等大规模的赤字亏损的现象。 在ABC广播公司 2006 年会计年度之前的财务报表中，为了筹措多方投资消耗了大量资源，进而导致损失大量财产。2005年和2006年资金筹措明细如表3.3所示： 3.证实财务欺诈事实 以ABC广播公司2006年的事业报告书为依据，进行概括和整理。前面说明的ABC广播公司从2003年到2006年进行大规模财务欺诈，同时为了消除财务欺诈又进行报表粉饰，以分析的财务报表等为基础，又实行大规模资本转移和合并。 另一方面，在2006年至2010年会计年度里，ABC广播公司监事人对外部金融监督机构提供的监查意见都是标准的无保留的合理意见。在储蓄保险公司对ABC广播公司着手调查以后，金融监督院着手监理之前，ABC广播公司和监查人的协议内容可以概括如下。 2010年10月，储蓄保险公司不良债务企业特别调查团对ABC广播公司着手调查，公司的监事提供上述内容的并对细节制定应对方法。次年后，即2011年1月，储蓄保险公司证实了ABC广播公司虚增资产的财务欺诈事实，并对此进行了相应的监事通报。与此同时，监事会开始了在ABC广播公司的现场期末监查工作。对此，2011年2月初，ABC 广播公司公开承认夸大资产的事实，储蓄保险公司提出对ABC广播公司会计法人的相关公告。该公司粉饰会计报表的事实被发现，对有形资产夸大计算折旧费（制造成本)及减值亏损（营业外费用）进行赔偿。另外，2011年2月16日，经公司的监察委员会主办方的批准，对折旧费（制造成本）和有形资产减值损失（营业外费用）的处理结果在监察委员会上进行表决。理事会上也以万亿韩元的折旧费和有形资产减值业务进行处理，监察委员会直接批准，与此同时，理事会确定了该年度按劳付酬（Incentive）支付率。 另外，2011年2月19日，ABC广播公司在2010年和2010年第四季度经营业绩发表的企业说明会要闻中也对以上事实承认并将整个事情经过通报给债权人。另一方面，检查委员会表决将Q会计法人变更为Y会计法人，2011年2月27日Q会计法人对ABC广播储蓄保险公社的调查结果及经营者确认书做出了正式回应。其结果是，ABC广播公司在2011年3月8日储蓄保险公社公布了调查结果并给予了正式通报。因此，公司监事对财务报表做出批示，要求修改相关草案并最终提出确定。公司