财务报表审计过程中独立性的把持.docVIP

摘要 独立性作为审计原则中至关重要的要求，对审计有着重大意义，本文通过对独立性原则的分析，探讨目前独立性缺失的原因及相应解决措施。 面对注册会计师法律责任的扩展和被控诉诉讼案件的急剧增加，整个注册会计师职业界都在积极研究如何避免法律诉讼，作为职业会计师必须思考如何才能减少发生审计过失，作为事务所必须采取措施防止故意违规执业出具不实审计报告，以提高注册会计师的审计质量，增强发现和妥善处理重大错报与舞弊的能力。关键词：审计独立性目 录 一、审计独立性概述 4 （一）独立性的内涵 4 （二）独立性的应用现状 5 二、影响审计独立的原因分析 6 （一）现行审计制度的内在缺陷 8 （二）审计人员自身素质缺陷 9 （三）其他影响因素 9 三、实现审计独立的对策分析 10 （一）建立财务报表保险制度 10 （二）内部控制审计与财务报表审计整合 11 （三）强化审计人员自身职业道德教育工作 12 （四）强化审计准则建设 12 （五）其他配套措施 12 四、结论 12 参考文献： 14 财务报表审计过程中独立性的把持 一、审计独立性概述 （一）独立性的内涵 1、独立性的概念界定 独立审计作为一种“公共合约”和监督经营者对一般通用会计准则的遵守和对剩余会计规则制定权的适当行使的“外部权威”，其具有准司法活动的性质有关审计独立性的内涵，独立性是审计这个职业区别于其他职业的显著特点。中外不少组织和学者发表了自己的观点，目前普遍接受的看法是由曾任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯.G.希金斯提出来的，他指出：注册会计师必须拥有独立性，实际上有两种，即实质、上的独立性和形式上的独立性。国际会计师联合会1992年制订的职业会计师道德守则指出：注册会计师在从事审计任务时，应在实质上和形式上没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益，无论这种利益的实际影响会怎样，中国注册会计师职业道德基本准则也规定：注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持实质上的独立与形式上的独立。实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系，本质上要求注册会计师在审计过程中保持一种公正无偏的态度，一种发表审计意见时不屈服于外界压力的精神状态。形式上的独立性,是对第三者而言的,即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，简言之,就是注册会计师的委托单位，会计信息使用者之间是各自独立的,三者之间是没有任何联系的，具体是指审计人员必须与被审计单位没有任何特殊的利益关系，如不得在客户中有直接经济利益，不能是客户的贷款人，不得与客户存在近亲关系等。实质上的独立性和形式上的独立性结合起来构成审计独立性的全部内涵,二者缺一不可。 2、实质独立与行使独立的关系 实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念但又密不可分，实质上的独立性是无形的,难以测量的；而形式上的独立性是有形的、可以观察的，注册会计师在执行审计时，不仅要保持实质上的独立,而且要保持形式上的独立，因为实质上的独立只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立时才成立，而形式上的独立则是社会公众对注册会计师独立性评判的结果，在现实中,即使注册会计师事实上保持了实质上的独立，但如果社会公众认为其偏袒了委托人或其他任何一方而有悖于形式上的独立，则审计结果再正确也是徒劳的，他的服务也是没有价值的。因此,形式上的独立是实质上的独立的重要保证,也是社会公众评价注册会计师工作,进而决定对注册会计师信赖与否的标准。 独立性是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师审计职业区别于其他职业的显著特征,是注册会计师职业的灵魂，也是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件。审计只有具备独立性，为社会所信任,才能保证注册会计师依法进行的经济监督客观公正，使审计报告更有价值，可见，注册会计师审计和独立性是密不可分的，正因为如此注册会计师又有独立会计师之称，注册会计师审计又称为独立审计。 （二）独立性的应用现状 独立性对于审计的重要性不言而喻，违背独立性势必会对审计师造成毁灭性的影响。然而由于与客户公司之间的种种经济利益关系和社会关系关联关系等因素，审计师独立性很容易受到影响。纵观近些年来国内外频发的财务丑闻，无论是美国的“安然事件”还是我国的“银广夏”事件，无不反映了审计独立性缺失的情况。正是由于审计人员独立性缺失，导致很多公司可以瞒天过海，用假账来美化财务报表，吸引投资者的一笔笔投入。倘若审计人员能够保持足够的独立性，想必这些丑闻都不会发生。 目前，在审计的独立性领域可以说影响最大的就数美国南方保健公司爆出的审计弊案了。美国南方保健公司与1984年由斯克鲁西创建，1986年公司完成新股发行并成功在纽约股票交易所上市，公司在斯克鲁西担任首席执行官期间获得了一个迅速的发展时期，并展开了企业疯狂的并