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成本会计 第三章 第三章 要素费用的归集与分配 学习目的与要求： 本章介绍生产要素费用的归集与分配。通过本章的学习，应当了解产品成本核算的归集方法。 第三章 要素费用的归集与分配内容安排 第一节 材料费用的归集与分配 第二节 动力费用的归集与分配 第三节 工资费用的归集与分配 第四节 折旧费用的归集与分配 第五节 其他要素费用的归集与分配 第一节 材料成本的核算 一、材料的内容与分类 二、材料的计价 三、材料领用凭证及其控制 四、发出材料成本的确定 五、材料费用的分配 一、材料的内容与分类 （一）原料及主要材料 是指经过加工后，构成产品主要实体的各种原料和材料。 （二）辅助材料 是指直接用于生产或有助于产品形成但不构成产品实体的各种材料。 （三）燃料 是指生产过程中用于燃烧、发热等用途的各种材料。 （四）修理用备件 是指为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备品备件。 （五）包装物 是指为包装本企业产品，随同产品一起出售或者销售产品时租、借给购货单位使用的的各种包装物品。 （六）低值易耗品 是指单项价值在规定限额以下，使用期限不满一年，不能作为资产管理的各种物品。 二、材料的计价 （一）按实际成本计价 1、外购材料 买价（发票价格） 运杂费：运达企业仓库前发生的运输、保险、仓储、装卸等费用 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 负担的税金（如关税等）和其他费用 2、委托加工材料 加工中耗用材料物资的实际成本 加工费用 运杂费等 3、自制材料成本 生产成本（直接材料、直接工资、其他费用）  （二）按计划成本计价 收发结存均按计划成本 计划成本与实际成本差额通过材料成本差异核算 材料计划成本±材料成本差异＝材料实际成本 材料购入成本的核算 【例1】某企业购入材料一批，其中甲材料6000公斤，买价每公斤100元；乙材料12000公斤，每公斤58元。共支付外地运输费9000元。甲材料定额途中损耗为0.3%，实际损耗200公斤；乙材料途中无损耗，但入库前需经整理挑选，其整理损耗为200公斤。外地运杂费按重量分摊。 假定甲材料计划单位成本为102元，乙材料为60元。 材料购入的核算 解答：按实际成本 甲材料超定额损耗为：200-200×0.3％＝182（公斤） 应向运输公司索赔：182×100＝18200（元）  材料购入的核算 解答：按计划成本 某材料计划成本＝该材料数量×单位计划成本 甲材料计划成本＝5,800×102＝591,600（元） 乙材料计划成本＝11,800×60＝708,000（元） 某材料成本差异 ( )＝实际成本－计划成本 甲材料成本差异＝584,800－591,600＝－6,800（元） 乙材料计划成本＝702,000－708,000＝－6,000（元）  三、材料领用凭证及其控制(一)材料领用凭证  材料领用凭证 （二）材料领用控制 1、健全发出材料计量制度和领用凭证制度 2、健全材料退库和盘点制度 3、制定材料消耗定额，加强发料控制 四、发出材料成本的确定 （一）实际成本计价下发出材料成本的确定 先进先出法（FIFO） 加权平均法 一次加权平均 移动加权平均 后进先出法（LIFO） 【例2】材料计价的先进先出法（FIFO） 材料计价的后进先出法（LIFO） 材料计价的一次加权平均法 材料计价的移动加权平均法 （二）计划成本计价下发出材料成本的确定 材料成本差异的核算 材料成本归集的核算——根据用途 材料成本的归集方法 Tracing the cost objects 直接归集 （Direct tracing） 在生产过程中领用的原材料，凡能根据领料凭证，直接确定其被某一种产品耗用的，可直接归集 间接归集 （分配归集）（Indirect tracing） 主要是指被几种产品共同耗用的原材料，采用简便、合理的方法将材料成本在各种产品之间进行分配 原材料发出汇总表 材料成本的直接归集 五、材料费用的分配 （一）原材料费用的分配方法 1、定额消耗量比例法 材料成本的分配 【例3】 某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料64000元，甲产品生产298件，原材料单位消耗定额为50公斤；生产乙产品110件，原材料单位消耗定额为10公斤。 要求：按照定额消耗量比例法和产量法分配原材料费用。 原材料分配例 （二）原材料费用分配表的编制及帐务处理 根据当月审核、归类后的领、退料凭证及有关的资料 （其中退料凭证中的数额应从相应的领料凭证的数额中扣除） 按照原材料费用发生的地点和用途，汇总编制“原材料费用分配汇总表” 据以编制会计分录。 第二节 动力