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购入材料先抵扣再用于固定资产的改造 案例：购入材料先抵扣再用于在建工程基本案例 2016年5月10日，某增值税一般纳税人购入钢材一批，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票上注明的金额600万元，税额为102万元；因纳税人购进该批钢材时未决定是否用于不动产（可能用于销售），因此在购进的当期全额抵扣进项税额。2016年7月10日，纳税人将该批钢材用于原值1000万元的办公大楼的改造。 业务分析： 此企业在未确定这批钢材的用途时，按照相关规定，这批钢材涉及的102万元的进项税额在取得专票当期全额认证抵扣，在后期用作不动产在建工程时，由于这批钢材已经使得不动产原值增加超过50%，所以该102万元进项税额中的40%部分应在改变用途的当期，作进项税额转出处理并转入本期待抵扣不动产进项税额，于改变用途达当月起第13个月从销项税额中扣减。 则案例中，在改变用途的当期（2016年7月）转出进项税额=102万元×40%=40.8万元，并于当期转入待抵扣不动产进项税额，在改变用途的当期13个月后从销项税额中抵扣（2017年7月）。 报表填写： （一）在2016年6月申报期申报5月属期增值税时 该企业此时并未确定这批钢材用途，按照规定可以全额认证抵扣，该批钢材取得的增值税专用发票进项税额102万元填入附表（二）第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”、第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”： 《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二） 项目 栏次 份数 金额 税额 （一）认证相符的税控增值税专用发票 1 1 6000000 1020000 其中：本期认证相符且本期申报抵扣 2 1 6000000 1020000 前期认证相符且本期申报抵扣 3 （二）其他扣税凭证 4=5+6+7+8 其中：海关进口增值税专用缴款书 5 农产品收购发票或者销售发票 6 在2016年8月申报期申报7月属期增值税时 1.该企业在2016年7月份改变这批钢材用途转用作不动产在建工程，则在改变用途的当期作进项税额转出处理，并转入“本期待抵扣的不动产进项税额”。102万元×40%=40.8万元填入附表（二）第23栏“其他应作进项税额转出的情形”： 《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二） 二、进项税额转出额 项目 栏次 税额 本期进项税额转出额 13=14至23之和 408000 其中：免税项目用 14 集体福利、个人消费 15 非正常损失 16 简易计税方法征税项目用 17 免抵退税办法不得抵扣的进项税额 18 纳税检查调减进项税额 19 红字专用发票信息表注明的进项税额 20 上期留抵税额抵减欠税 21 上期留抵税额退税 22 其他应作进项税额转出的情形 23 408000 2.转出的进项税额40.8万元转入“本期待抵扣不动产进项税额”，则本期转入的待抵扣不动产进项税额40.8万元填入第4栏和第6栏“期末待抵扣不动产进项税额。 《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五） 期初待抵扣 不动产进项税额 本期不动产 进项税额增加额 本期可抵扣不动产 进项税额 本期转入的待抵扣 不动产进项税额 本期转出的待抵扣 不动产进项税额 期末待抵扣不动产 进项税额 1 2 3≤1+2+4 4 5≤1+4 6=1+2-3+4-5 0 0 408000 408000 （三）在2017年8月申报期申报7月属期增值税时 这批钢材转做不动产在建工程部分的进项税额40.8万元于当期从销项税额中抵扣。 待抵扣40.8万元填入第1栏“期初待抵扣不动产进项税额”和第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”： 《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五） 期初待抵扣 不动产进项税额 本期不动产 进项税额增加额 本期可抵扣不动产 进项税额 本期转入的待抵扣 不动产进项税额 本期转出的待抵扣 不动产进项税额 期末待抵扣不动产 进项税额 1 2 3≤1+2+4 4 5≤1+4 6=1+2-3+4-5 408000 0 408000 0 0 0 2.待抵扣的40.8万元填入第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”：《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二） 一、申报抵扣的进项税额 项目 栏次 份数 金额 税额 （四）本期不动产允许抵扣进项税额 10 —— —— 408000 （五）外贸企业进项税额抵扣证明 11 —— —— 当期申报抵扣进项税额合计 12=1+4-9+10+11 408000 待抵扣的40.8万元填入“当期申报抵扣的固定资产进项税额”： 《增值税纳税