财务会计学第章收入费用和利润.pptVIP

财务会计学 第十一章 收入、费用和利润 11.1 收入 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 很可能，是指可能性在50%以上。一般来说，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，这时就称为很可能。但如果企业在销售时得知买方资金非常短缺，或在出口商品时不能肯定出口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，这种情况，就不满足经济利益很可能流入企业，不能确认收入。  相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。 2．计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 【例】 3．销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 4.销售退回的处理 （2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回 【cpa】甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付货款。20×8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下： （1）20×7年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时： 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000 （2）在20×7年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000（50 000×2%）元，实际收款57 500（58 500-1 000）元： 借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500 （3）20×8年4月5日发生销售退回时： 借：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000 5. 特殊销售商品业务的处理 【例题·计算题】 A公司委托B公司销售甲商品100万件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l7%。2012年9月30日A公司发出商品，至2012年12月31日B公司已销售10万件；2012年12月31日A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10万件。2013年1月26日结清货款。（假定1）假定按代销协议，B公司可以将没有代销出去的商品退回给A公司。B公司实际销售时每件售价120元。（假定2）A公司按售价的10%向B公司支付手续费。 委托方账务处理图如下所示： 受托方账务处理