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第九章 注册会计师执业准则体系 第一节 注册会计师执业准则建设305 一、注册会计师准则建设的三个阶段 （一）制定执业规则阶段 （二）建立准则体系阶段 （三）完善与提高阶段 二、中国注册会计师执业准则体系框架306 包括三个部分： 1、鉴证业务准则 2、相关服务准则 3、会计师事务所质量控制准则 中国注册会计师业务准则体系306 （一）审计准则体系308 1、一般原则与责任 2、风险评估以及风险的应对 3、审计证据 4、利用其他主体的工作 5、审计结论与报告 6、特殊领域 （二）相关服务准则310 用于规范注会:代编财务信息、执行商定程序、 管理咨询、税务咨询和其他服务， 即非鉴证业务. 对财务信息执行商定程序:指注会对(特定财务数据、 单一财务报表或整套财务报表等)财务信息执行与 特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的 商定程序及其结果出具报告。 第二节 审计准则的意义和内容 一、审计准则（审计标准）的涵义和意义 （一）涵义 指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范，也是判断审计工作质量的权威性准绳。即执行审计业务、获取证据、形成审计结论和出具报告的专业标准，它是中国注会职业规范体系的核心部分、是衡量审计人员行为资格、行为过程和行为结果的准绳。 （二）意义24 1、制约审计人员的行为规范； 2、指导审计工作的业务指南； 3、衡量审计质量的客观标准； 4、签署审计意见的重要依据。 　　（三）审计准则的作用： 审计准则发端于美国，为增强财务报表的可信度而设立 1、有利于社会公众信任感的增强； 2、有利于审计机构声誉的维护； 3、有利于审计人员合法权益的保障； 4、有利于审计工作质量的提高； 5、有利于国际审计经验的推行和交流。 （四）审计准则基本内容： 1、一般准则：训练与能力、独立性、职业道德； 2、工作准则：制定审计计划、内控制度评审， 收集证据，编制审计底稿； 3、报告准则：编制审计报告、原则、形式、内容。 一般准则是对审计人员提出的要求； 工作准则对实施审计行为提出的要求； 报告准则是对审计报告提出的要求。 （五）一般公认审计准则 1、一般准则：指对审计人员任职资格和执业行为作出的规范。 2、工作准则：(亦称审计的实施准则或审计的外勤准则)指审计人员在实施审计行为时应遵守的规范。 3、报告准则：指对审计人员编制审计报告的原则、形式、内容所作的规范。 实例 《美国公认审计准则 》(一) 　美国《公认审计准则》三部分十条： 　　一般准则 审计应由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行； 对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态； 在执行审计和编写报告时，应恪受应有的职业谨慎。 　　 实例《美国公认审计准则 》(二) 　外勤工作准则 应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导； 应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围； 应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。 实例 《美国公认审计准则 》(三) 　报告准则 报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制； 报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况； 除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分的； 报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。 二、独立审计准则 一）国际 1、颁布人：国际会计师联合会。 2、背景：二战后，经济关系国际化的需要； 3、目标：以协调一致的标准，发展和提高世界范围内会计师执业； 4、范围：任何时候都可应用独立审计； 5、作用：公众信任度，财务比较，国际资本流动，发 展国家、内审。 6、构成：1）一般准则：对审计人员提出的要求；（1）独立性（2）能力（3）应有的谨慎（4）其它一般准则 2）外勤工作准则：对实施审计行为提出的要求； 3）报告准则：对审计报告提出的要求。 　二）我国独立审计准则 由中国注会协会制定，指导注会执业时应遵守的行为规范。 　1、颁布人：中华人民共和国财政部。 　2、背景：90年以来，注会事业进入规范和发展时期，为使该事业更繁荣，须建立和健全独立审计准则体系。 　3、依据：中华人民共和国注会法。 中国注会