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第四章 会计循环Accounting Cycle 本章内容 分录与计账 试算与调整 结账与编表 一、分录与记账 会计循环概述 会计凭证 计账与账簿 会计循环图 会计凭证 是记录经济业务、明确经济责任，据以登记账簿的一种具有法律效力的书面证明。 分为原始凭证和记账凭证 原始凭证(source documents) 分类：外来原始凭证与自制原始凭证 增值税专用发票 领料单 原始凭证的填制与审核：划线更正法（需盖章）、作废 记账凭证（分录凭证） 记账凭证：是由会计部门根据已审核的原始凭证编制的、载有会计分录，可直接据以登记账簿的书面文件。 会计分录：对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种记录。 会计分录的分类：简单分录（一借一贷），复合分录（一借多贷，一贷多借，或者多借多贷） 记账凭证编制方法：根据每张原始凭证编制记账凭证，或者根据原始凭证汇总表编制 记账凭证的分类与填制 通用记账凭证：不分收款、付款和转账业务，全部采用一种格式 专用记账凭证：区分收款、付款和转账凭证 根据现行会计制度，现金存入银行、从银行提取现金只编制付款凭证，即现金付款和银行付款凭证，不再编制收款凭证 记账与账簿 记账：根据记账凭证所确定的会计分录，在账簿中按账户进行登记，又称“过帐”（post) 账簿的分类 按用途分类 日记账：按凭证号码先后顺序登记（现金日记账、银行存款日记账、转账日记账） 分类账：根据账户分类登记（总分类账、明细分类账） 备查登记簿：对会计报表项目无影响的事项的登记，如经营性租入固定资产 按外表形式分类 订本式账簿 活页式账簿 卡片式账簿 按账页形式分类 三栏式账簿 多栏式账簿 数量金额式账簿 日记账的设置与登记 现金日记账：库存现金 银行存款日记账 转账日记账：不涉及现金与银行存款的经济业务（一般小型会计个体可以设置，大型企业由于经济业务繁杂通常不设转账日记账） 分类账的设置与登记 分类账：按照不同的会计科目分类记录经济业务的影响 “记账”：根据记账凭证中的分录，按其对各科目的影响予以汇总，并转记有关分类账的处理程序 分类账与日记账的区别：日记账按业务性质及其发生先后顺序记录；分类账按科目类别汇总相同业务记录。 分类账的分类 总分类账：三栏式 明细分类账：根据实际业务选择明细级别。格式有: 三栏式—借方金额、贷方金额、余额（适用于应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款等结算账户）； 数量金额式（适用于存货类如原材料、产成品、辅助材料、燃料等财产物资的明细分类核算）； 多栏式（适用于主营业务收入、主营业务成本、管理费用、营业费用、财务费用等收入、费用类账户的明细分类核算） 总分类账与明细分类账是统制与被统制的关系，具有明细分类账的总分类账为统制账户 二、试算与调整 试算表 查找错误 错误更正 会计确认基础 期末账项调整 1、试算表 编制试算表的意义：检验会计分录与记账工作的正确性，便于编制会计报表 编制试算表的原理： 资产＝负债＋所有者权益； “有借必有贷，借贷必相等”； “等量加等量其和必等，等量减等量其差必等” 编制方法：计算总分类账的借方和贷方余额，汇总计算两者是否相等 试算表平衡是否意味着账务处理完全正确？三种例外情况： 借贷同时遗漏 借贷同时重复记账 借贷方发生同等数额错误 借贷方向颠倒或用错科目 2、查找错误 试算表不平衡的可能原因 编制试算表出错 账户余额计算错误 分类账记录错误：如记账凭证上的记账错误，过账错误 查找错误的几种常用方法 检验试算表各栏加总是否正确 如果非因加总错误，则确定借贷余额之间的差异数 被2除尽：错误原因可能是借方或者贷方漏记 被9除尽：小数点错位，或者数字位置颠倒 逆查：试算表—分类账—记账凭证 3、错误更正 划线更正法：结帐前，计账凭证正确，数字或文字有错 红字更正法：借贷双方金额同时错误，或者科目错误，或者借贷双方金额同时大于实际发生额 补充登记法：借贷双方金额小于实际发生额 4、会计确认基础 现金制与应计制 现金制 以收到现款作为确认收入的依据，以支付现款作为发生费用的依据（即以收支期间作为会计期间） 具体： 凡是本期收到现款的收入和支付现款的费用，不管其是否属于本期，均作为本期的收入和费用 凡是本期未收到现款的收入和本期尚未支付现款的费用，尽管属于本期，也不作为本期的收入与费用 应计制（accrual) 以购销业务或者费用耗用业务的实际发生作为确认收入和费用的依据（即以归属期间作为会计期间） 具体： 凡是属于本期的收入，不论款项有没有收到，均作为本期的收入处理 凡是属于本期的费用，不论款项有没有支付，均作为本期的费用处理 现金制与应计制的比较 经营成果：现金净流量（现金流量表），利润（利润表） 会计处理的繁简：现金制无须会计期末