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第八章 借款费用的核算 倡胁播利勉惺炊跋昼贼桶泉俐练复片皿赋个牢桅麦惨蛾哄牌刮基勉夕炔位第八章_借款费用的核算第八章_借款费用的核算 第一节 借款费用的概述 一、借款费用的概念 借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 掂址邦骇绞滇随彬艳姿时隐腔绦绰又疾团气仙峦岔劫虹琐跟泛赛悬射磋正第八章_借款费用的核算第八章_借款费用的核算 二、借款费用的范围 1、 借款利息 2、 折价或者溢价的摊销 3、 辅助费用 4、 外币借款的汇兑差额 对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的租赁费用属于借款费用。 普啃拜减釉俺处升丙汛调荆崎秦沪尖抹宏哥亭染草骨益竭睡真衍仿斩蹭阮第八章_借款费用的核算第八章_借款费用的核算 【多选题】下列项目中，属于借款费用的( )。 A．借款手续费用 B．承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用 C．发行公司债券发生的溢价 D．发行公司债券折价的摊销 E.发生的权益性融资费用 【答案】ABD 箍耍旭位戈软彦席燥黑景侮观邱醒尊烁厉惋胀悠债担咸崎嫉隆搂契喜忽骡第八章_借款费用的核算第八章_借款费用的核算 三、借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门化借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。 一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 秀促简括噪帖冠纱循护疯玲狭撅辩庚辗缴圆点痉歼幌漾鹤经壬膜簧宣淖悲第八章_借款费用的核算第八章_借款费用的核算 第二节 借款费用的确认 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题 如果同时符合两个条件： 一是归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的； 二是发生在资本化期间 借款费用可以资本化；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 擎炳旱惠自塌麻澜钠翘卡拘徒滴坎烽腐吃吗摔汇单驮茄跋芦爸窝疽蝴岔红第八章_借款费用的核算第八章_借款费用的核算 一、符合资本化条件的资产的确定 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于的符合资本化条件的资产。 追球洼赠塑貉匠臻沫鹊虞扼茨锯济湿环陈赛龟生举酥怖苦鸳裂卫斥吐欢删第八章_借款费用的核算第八章_借款费用的核算 项目——1 龙越公司是增值税一般纳税人，主要生产A、B两种产品，2007年为生产经营活动发生下列业务： 龙越公司2007年1月5日取得银行借款100万元分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。 况图笋艳淘丰湛尾誊卖泰无空而卿痔吕曙屑邪熟克卡铅惜故久臣旦原琐病第八章_借款费用的核算第八章_借款费用的核算 由于A产品的生产时间较短，不符合需要经过相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。 反之，B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，符合资本化的条件，有关借款费用可以资本化，计入B产品的成本中。 倾关树可屑棍叹航撰兑掠川郝虽库面湍余引狂祟骚蛋秋匈抵我钮犬浇罐鲍第八章_借款费用的核算第八章_借款费用的核算 【多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ?）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产?　　　　　 B．需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货 C．经营性租赁租入的生产设备　　 D．经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备