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《中级财务会计》补充讲义 第四章 存货 主教材P93 例4-24讲解 甲材料各期期末的成本与可变现净值比较 金额单位：元 时间 成 本 (1) 可 变现 净值 (2) 存货跌价准备应达到的数额 (3)=(1)-(2) 提取前“存货跌价准备” 账户余额 (4) 提 取 数 (5)=(3)-(4) ×4年末 50000 45000 5000 0 5000 ×5年末 55000 49000 6000 5000 1000 ×6年末 60000 58000 2000 6000 -4000 ×7年末 80000 82000 0 2000 -2000 （1）×4年末，提取存货跌价准备5000元， 借：资产减值损失－计提的存货跌价准备 5000 贷：存货跌价准备 5000 （2）×5年末，补提存货跌价准备1000元， 借：资产减值损失－计提的存货跌价准备 1000 贷：存货跌价准备 1000 （3）×6年末，冲减存货跌价准备4000元， 借：存货跌价准备 4000 贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备 4000 （4）×7年末，因成本80000元小于可变现净值82000元，“存货跌价准备”账户余额应调整为0元，故冲减存货跌价准备2000元， 借：存货跌价准备 2000 贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备 2000 第五章 证券投资 补充例题 例1：分期付息债券帐务处理－持有至到期投资核算 甲公司属于工业企业，2000年1月1日，支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率4.72％，按年支付利息（即每年利息为59万元），本金最后一次支付。预计发行方不会提前赎回，不考虑所得税、减值损失等因素。 计算实际利率R： 1000＝59*（P/A,R,5）+(59+1250)*（P/F,R,5）,解得R＝10％ 年 份 期初摊余 成本（A） 实际利息 （B＝A*10％） 现金流入 （C） 期末摊余成本 （D＝A＋B－C） 00 1000 100 59 1041 01 1041 104 59 1086 02 1086 109 59 1136 03 1136 113 59 1190 04 1190 119 1309 0 00年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资－成本（面值） 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资－利息调整（差额） 250 00年12月31日，确认实际利息收入 借：应收利息 59 持有至到期投资－利息调整 41 贷：投资收益 100 收到票面利息 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 01、02、03年12月31日帐务处理类推 01年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息 借：应收利息 59 持有至到期投资－利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 02年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息 借：应收利息 59 持有至到期投资－利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 03年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息 借：应收利息 59 持有至到期投资－利息调整 54 贷：投资收益 113 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 04年12月31日，确认实际利息收入 借：应收利息 59 持有至到期投资－利息调整 60 贷：投资收益 119 收到票面利息和本金 借：银行存款 1309 贷：应收利息 59 持有至到期投资－成本 1250 注：“持有至到期投资－利息调整”账户 贷方发生额合计：250元（折价差额） 借方发生额合计：41+45+50+54+60＝250（元