第三章 债务重组.ppt

第三章 债务重组 第一节 债务重组概述 一、债务重组的概念 1. 债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决作出让步的事项。 2. 债务重组的前提条件——债务人发生财务困难 3. 债务重组的必要条件——债权人作出让步 二、债务重组的方式 1. 以资产清偿债务，包括：以低于债务账面价值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式； 2．将债务转为资本； 3，修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式； 4．以上三种方式的组合(简称“混合重组方式”)。 三、债务重组的披露 1.债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息： （1）债务重组方式； （2）确认的债务重组利得总额； （3）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额； （4）或有应付金额。 2．债权人应当在附注中披露有关债务重组的下列信息： （1）债务重组方式； （2）确认的债务重组损失总额； （3）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例； （4）或有应收金额。 第二节 债务重组的会计处理 一、以现金清偿债务　 （一）债务人 1.处理原则 债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 2．处理方法 借：应付账款（重组债务的账面价值） 贷：银行存款（实际支付的现金） 　　　营业外收入—债务重组利得（差额） （二）债权人 1.处理原则： 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益； 冲减已计提的减值准备后仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 2．处理方法 （1）重组债权未计提减值准备的 借：银行存款（实际收到的现金） 营业外支出—债务重组损失（差额） 贷：应收账款（重组债权的账面余额） （2）重组债权计提了减值准备，且其差额（重组债权的账面余额-收到的现金-已计提减值准备）大于0 借：银行存款（收到的现金） 坏账准备（已计提减值准备） 营业外支出—债务重组损失（差额） 贷：应收账款（重组债权的账面余额） （3）重组债权计提了减值准备，且其差额（重组债权的账面价值-收到的现金-已计提减值准备）小于0 借：银行存款（收到的现金） 坏账准备（已计提减值准备） 贷：应收账款（重组债权的账面余额） 资产减值损失（差额） 3.注意 ①重组债权已计提减值准备的，应先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减资产减值损失。 ②债务人的“营业外收入—债务重组利得”与债权人的“营业外支出—债务重组损失”不一定相等。 ③债务人应当在相关重组债务满足金融负债终止确认条件时，予以终止确认；债权人应当在相关重组债权满足金融资产终止确认条件时，予以终止确认。(下同) 二、以非现金资产清偿债务 （一）债务人 1.处理原则 (1) 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。 (2)转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。 (3)债务人在转让非现金资产的过程中发生的相关税费，直接计入转让资产损益。 （4）对于增值税应税项目 如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得为重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额的差额； 如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得为重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值的差额。 2．处理方法 （1）以存货抵偿债务 ①若债权人不向债务人另行支付增值税 借：应付账款（重组债务的账面价值） 贷：主营业务收入（其他业务收入）（存货的公允价值） 应交税费—应交增值税（销项税额） 营业外收入—债务重组利得（差额） 同时 借：主营业务成本（其他业务成本） 存货跌价准备 　 贷：库存商品（原材料） ②若债权人向债务人另行支付增值税 借：应付账款（重组债务的账面价值） 银行存款（收到的增值税） 贷：主营业务收入（其他业务收入）（存货的公允价值）