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成本会计 成 本 会 计Cost Accounting 王生交 郑州经济管理干部学院财务会计系 2005年7月 第三章 企业生产费用的核算 学习内容 要素费用的分配与核算（材料、人工、折旧及其他费用） 待摊费用和预提费用的核算 生产成本—辅助生产成本的归集、分配与核算； 制造费用的归集、分配与核算； 废品损失和停工损失的核算。 第一节 费用要素的分配与核算 一、材料费用的核算 二、外购动力费的核算 三、人工费用的核算 四、折旧费用的核算 五、其他费用的核算 一、材料费用的核算 （一）材料的分类 1、材料按其在生产中的用途划分 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。 2、相应帐户的设置 “原材料”、“包装物”、 “低值易耗品”帐户。 （二）材料费用的分配 1、分配原则： 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目； 对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。 2、分配标准的确定原则：合理与简便 合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。 简便性：作为分配标准的资料容易取得。 3、材料费用分配标准的类型 定额消耗量比例 系数比例 产品产量比例 重量比例 体积比例等。 4、分配的一般方法：（计算的基本公式）： （1）选择一定的分配标准 （2）分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和 （3）某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率 （1）定额消耗量比例分配法 方法1： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价 例：某企业生产甲、乙两种产品。本月共耗费原材料7200千克，每千克1.5元，共计10800 元。其中：生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克，生产乙产品800 件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。 要求：分配原材料费用 　　　 解：甲、乙产品共同耗费的原材料数量 ＝ 7200-600-600＝6000公斤 甲产品的定额耗用量＝1200×3＝3600公斤 乙产品的定额耗用量＝800 ×1.5＝1200公斤 材料费用分配率＝6000/（3600＋1200） ＝1.25 （2）材料定额费用比例法 某产品某材料定额费用 =该产品实际产量×单位产品该材料费用定额 =该产品实际产量×单位产品该材料消耗定额×该材料计划单价 材料费用分配率=各种材料实际总费用÷各产品各材料费用定额之和 某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和 × 材料费用分配率　 （三）材料费用的核算 1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。 （见教材举例） 2、帐务处理 ： 直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“生产成本—基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目； 用于辅助生产的原材料费用， 应记入“生产成本—辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目； 基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐； 厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户； 产品销售耗用的原材料费用，记入“营业费用”帐户。 根据材料费用分配表编制会计分录： 借：生产成本—基本生产成本—甲产品 —乙产品 生产成本—辅助生产成本— Y车间 制造费用—基本车间（材料费） 管理费用—材料费 营业费用—材料费 贷：原材料—主要材料（A材料） （四〕燃料费用分配的核算 其程序和方法与材料费用分配基本相同。 1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。 2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。 （五）低值易耗品摊销的核算 1、摊销额处理： 领用时，其价值损耗应计