新企业会计准则培训20110615.pptVIP

主讲人：张琦 中南财经政法大学会计学院  执行06版会计准则 主讲人：张 琦 中南财经政法大学 会计系副主任 博士 副教授 注册会计师 电子邮箱：chester2yy@ 会计回归——强调真实与公允 为什么需要会计？ 市场的信息搜索成本 资源有效配置（借款与放贷） 企业形式的发展与会计（鉴证） 个人独资（简单活动 借贷信用） 合伙制（合伙人间） 公司制（企业与股东） 企业集团（母子公司、关联方公司之间） 会计系统是什么？ 信息系统——镜子与照相机（具有相对性） 公允价值与金融危机 《企业会计准则2006》与会计回归 新准则的核心思想： 会计的产生：信息搜索成本的节约 准则变化的历程（1992—1998（公允价值）—2001（历史成本）—2006（公允价值）） 会计本质属性是如实反映，而非其他功能（关联方交易、坏账） 新准则的特点： 强调会计要素的确认条件（可能性的确定与计量的可靠性判断） 由利润表核心转为资产负债表核心 强调多种计量属性的综合运用（历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值） 《企业会计准则2006》的关键词 公允价值 实际利率 （现值，强调货币时间价值，如特殊收入） 资产减值 会计销售与视同销售 资本公积、利得与损失 金融资产与长期股权投资 区分收入与负债，资产与费用 配比原则（无形资产摊销的变化） 新准则变化之——利润表 营业利润＝ 营业收入（主营业务收入与其他业务收入）－营业成本（主营业务成本与其他业务成本） －营业税金及附加 －管理费用、财务费用、销售费用 －资产减值损失 －公允价值变动损失（＋收益） －投资损失（＋收益） 利润总额＝ 营业利润＋营业外收入－营业外支出 净利润＝ 利润总额－所得税 新准则变化之——投资 投资的划分（区别金融资产与长期股权投资） 长期股权投资的初始计价（成本法） 同一控制下的企业合并 强调账面价值＋不确认损益 非同一控制下的企业合并 强调公允价值＋确认损益 非合并形成的投资 同非货币性资产交换的处理 长期股权投资的初始计价（权益法） 持股份额与投资对价的关系问题 同一控制下的企业合并 借：长期股权投资 （合并日，取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利） 贷：资产 （合并方在合并中支付资产的账面价值） 负债 （合并方在合并中为被合并方承担债务的账面价值） 股本 （合并方采用对被合并方发行权益性证券的面值） 资本公积——股本溢价（借贷方差额） 如果借贷方差额在借方，而合并企业资本公积（股本溢价）不够冲销，应依次冲合并方的“盈余公积”与“利润分配——未分配利润”。 非同一控制下企业合并 借：长期股权投资 （合并方的合并成本） 应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利） 贷：资产（合并企业支付资产账面价值） 负债（合并企业承担债务账面价值） 银行存款（合并中的直接相关费用） 贷/借：营业外收入（支出）（借贷方差额） 合并成本＝合并方付出的资产，承担债务或发行权益性证券的公允价值＋合并有关的直接费用 营业外收入（支出）表明该项利得或损失已经实现。注意区别同一控制下的“资本公积”。 长期股权投资成本法的变化 适用范围 控制（50％以上，或具有实质控制权） 无控制、共同控制、也无重大影响（无报价，公允价值不能可靠取得）20％以下 核算原理： 投资成本保持不变，关注股利取得 难点： 成本法核算下的股利分配（清算股利的核算） 长期股权投资权益法的变化 适用范围：共同控制或重大影响（20％－50％） 权益法下的明细科目： 成本、损益调整、其他权益变动 权益法的特点： 关注被投资方利润中，投资方的利益（被投资方的真实利润×投资方的持股比例） 被投资方的真实利润强调公允价值概念，即应按照公允价值对被投资方的利润进行调整。 如被投资企业固定资产账面价值的折旧应按照公允价值进行调整。 投资方按照调整后的真实利润与持股比例计算“投资收益”。 权益法下的初始投资成本确定 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本； 借：长期股权投资——成本 （被投资方可辨认净资产公允价值＋商誉） 贷：银行存款（初始投资成本） 注意：投资方支付的价款高于被投资方可辨认净资产的公允价值之和，说明被投资方还有不可辨认资产存在（商誉）。因此，投资的入账价值＝（被投资方可辨认净资产公允价值＋商誉）×持股比例 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额： 借：长期股