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华中科技大学 Slide 1.1 华中科技大学 第六章 重要性与审计风险 杨清香 学习目标: 理解重要性的含义 能够对重要性水平做出初步判断 分配初步判断的重要性水平 运用重要性水平评价审计结果 理解审计风险的含义 掌握审计风险模型 阐述重要性、审计风险和审计证据之间的关系及其在审计中的整合运用 重难点: 重要性水平的初步判断 审计风险对审计程序的影响 重要性、审计风险和审计证据之间的关系 第一节 重要性（Materiality） 一、重要性的含义 二、审计重要性的运用 三、对重要性的初步判断 四、分配初步重要性水平 五、实际执行的重要性水平 六、重要性水平的修正 七、运用重要性水平评价审计结果 一、重要性的含义 1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的； 2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响； 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。 二、审计重要性的运用 审计重要性应用于两个环节： 1.计划审计工作时 2.确定审计意见类型时 三、对重要性的初步判断 对重要性的初步判断实际上就是确定财务报表层次的重要性水平，为的是在对财务报表发表意见时确定财务报表是否公允反映。 CPA应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报表层次的水平。 1.重要性判断的数量基础 (1)评估财务报表层次重要性水平的目的 对财务报表发表意见时确定财务报表是否公允反映。 (2)评估方法 基准×百分比=财务报表层次的重要性水平 (3)评估基准 汇总性财务数据，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 (4)选择百分比(运用职业判断) ①以营利为目的制造行业实体，(可能)为经常性业务的税前利润的5％； ②对非营利组织，(可能)为总收入或费用总额的l％。 (5)财务报表层次水平的评估确定 CPA应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报表层次的水平。 2.对错报性质的考虑（16项） 涉及舞弊或违法行为的错报 可能涉及法律责任后果的错报 影响收益趋势的错报 报表项目本身的性质 …… 四、分配初步重要性水平 分配初步重要性水平实际上就是评估认定层次的重要性水平。分配到各交易或账户层次的重要性水平即为“可容忍误差”。 可容忍错报的确定以CPA对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 1.重要性水平的分配基础 重要性水平的分配一般以资产负债表项目，而不是以利润表项目为基础进行分配的。 2.确定认定层重要性水平需考虑的因素 (1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期； (2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露； (3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。 五、实际执行的重要性 1.涵义 实际执行的重要性是指CPA确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指CPA确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。 2.确定实际执行的重要性应考虑因素 对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)； 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围； 根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。 3.实际执行的重要性水平的经验值 六、重要性水平的修正 1.基本要求 CPA可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的认定重要性水平。 2.重要性水平修改的原因 审计过程中情况发生重大变化； 获取新信息； 通过实施进一步审计程序，CPA对被审计单位及其经营的了解发生变化。 七、运用重要性水平评价审计结果 1.什么是错报？ 2.导致错报的事项 3.累积识别出的错报 4.对识别出的错报的考虑 5.错报的沟通和更正 6.评价未更正错报的影响 CPA需要在出具审计报告之前，评估未更正错报单独或累积的影响是否重大。 ①什么是未更正错报？ ②对重要性作出修改 ③考虑某一单项错报（认定层） ④定性评估分类错报是否重大 考虑对利润表或财务比率的影响 第二节 审计风险(Audit Risk) 一、审