应收款项减值详解.docVIP

五、应收款项减值 （一）应收款项减值损失的确认 (1)坏账损失的概念 坏账是指企业无法收回的应收款项，包括应收账款 应收票据 其他应收款 预付账款 。 因坏账而遭受的损失为坏账损失。 【例题15?多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。（2010年） A.应收账款 　　 B.应收票据 C.预付账款 　　 D.其他应收款 【答案】ABCD 【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。 (2)坏账损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1．债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回； 2．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 （3）坏账损失的核算 应收款项减值有两种方法 我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。 1.直接转销法 采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，借:资产减值损失 贷:应收账款 【教材例1-17】某企业20×5年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于20×9年末确认为坏账，20×9年末企业编制如下会计分录： 借：资产减值损失—坏账损失 20 000 贷：应收账款 20 000 2.备抵法 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。 采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。 备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备， 当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项 的一种方法。 在备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户，该账户的贷方登记每期提取的坏账准备数 额，借方登记实际发生的坏账损失数额，期末余额一般在贷方，反映企业已经提取但尚未 转销的坏账准备数额。 　 “坏账准备”科目的设置 【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。 1．应收款项余额百分比法 采用余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。 坏账准备的期末余额 =期末应收账款的余额乘以估计坏账率 =期末应收账款的余额*估计坏账率 【例】某企 业2003年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为4‰，“坏账准备”账户余额为零；2004年发生了坏账损失5 000元，年末应收账款余额为1 100 000元，2005年已冲销的应收账款又收回3 000元，年末应收账款的余额为1 200 000元。编制会计分录如下： （1）2003年提取坏账准备： 坏账准备提取额=l 000 000 x4‰=4 000(元) 借：资产减值损失-计提的坏账准备 4 000 贷：坏账准备 4 000 （2）确认坏账 2004年转销坏账 ： 借：坏账准备 5 000 贷：应收账款 5 000 2004年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备 1100 000x4‰=4 400(元) 年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的借方余额为1 000元，本年度应提的坏账准备为 5 400元(4 400+1 000) 。 借：资产减值损失-计提的坏账准备 5 400 贷：坏账准备 5 400 （3）已确认坏账又收回 2005年已冲销的应收账款又收回3 000元 借：应收账款 3 000 贷：坏账准备 3 000 同时，借：银行存款 3 000 贷：应收账款 3 000 2005年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备为：1 200 000x4‰=4 800(元) （4）冲销多提的坏账准备 至2005年年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为7 400元，本年度应冲销