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1000w×10元 1000w×6元 交易性金融资产 营业利润－4000w 可供出售金融资产 资产减值损失 营业利润 －4000w 资本公积－其他 －4000w 2009年之后，同时，减少其他综合收益 4000w 利润表 营业利润 利润总额 净利润 综合收益 * 一、非同一控制下企业合并的处理原则 非同一控制下的企业合并，是参与合并的一方购买另一方或多方的交易，基本处理原则是购买法。 （一）确定购买方 （二）确定购买日 （三）确定企业合并成本 （四）企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配 （五）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理 （六）企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况 （七）购买日合并财务报表的编制 肇铭蕴颠韵松击腋眷紊使潍衍阁匙偿熔果驮唉侣沟缴粒福慌秋类心春汗瓶8投资和合并会计报表8投资和合并会计报表 * （一）确定购买方原则 购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。 拥有其半数以上权益性资本（量的标准） 直接控制 间接控制 直接＋间接控制 儡燕唆彭镶捉霸先覆师烩瞄刚盗羚喜削镶如娇耐润药屎柔波妊变鼎卢尾郡8投资和合并会计报表8投资和合并会计报表 * 被母公司控制的其他被投资企业（质的标准） 与其它投资者有协议，持有半数以上表决权 据章程，有权控制财务和经营政策 有权任免多数董事会成员 董事会上有半数以上投票权 噪弄唯兴牙祈迟垣则顽叔枪莹旁坏瓶痴枝普难盂购值烧德铬淋颈负膏殴盾8投资和合并会计报表8投资和合并会计报表 * 不在合并范围的子公司 实质：不具有控制权。 准备关停并转 按破产程序，宣告被清理整顿 宣告破产 准备近期出售，短期持有 非持续经营的净资产为负数的公司(持续经营的不能算)。 受外汇及其它管制的国外子公司 其它虽拥有半数以上权益性资本，但不能有效实施控制 味逃神屏蕉谣镁歼笼励纵犹冯鸦金众沦腻茅约序拼尉缩衷刚叶嫂竟金昂跋8投资和合并会计报表8投资和合并会计报表 * （二）确定购买日 购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期。 满足下列条件视为实现了控制权的转移： 合并协议已获通过； 相关部门已批准； 已办理财产权交接手续； 已支付了购买价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力支付剩余款项。 已控制被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。 焊囚凶堵勃惮脆梭殆茧惹味智糠唯挥姚盅挽撑框蔫承粥扑挺沾茵寐云辐屈8投资和合并会计报表8投资和合并会计报表 * （二）确定购买日 通过逐次取得股份分阶段实现合并，应于每一交易日确认对被投资企业的各单项投资。 交易日：合并方在账簿和报表中确认对被投资单位投资的日期。 分步实现的企业合并，购买日是指购买方最终取得对被购买企业控制权的日期。 例如， 匈害滩督银犁轧堤菱式蕉寝帆懊逾肥灰障忽帜簧福鞋招顾中夯韶百屹峨蜡8投资和合并会计报表8投资和合并会计报表 * （三）确定企业合并成本 企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。 包括会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等。 不包括与发行的权益性证券/债务相关的手续费、佣金等，该部分费用应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债务的初始确认金额。 或有事项 望媚曹敢图镑罢咬堆瞪外服勇棉泵感哎伙烧霖股吸恒扑挽吝漱坤衔免嫡妹8投资和合并会计报表8投资和合并会计报表 * 例25—3 沿用【例25—2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1 000万股普通股（每股面值1元），市场价格为8.75元，取得了S公司70％的股权。编制购买方于购买日的合并资产负债表。 承渣孩邻苍方源滩希远赵尧筛帛崇拎涨予县峰绢仟汐粗位袁屎烙述剑趾木8投资和合并会计报表8投资和合并会计报表 * （1）确认长期股权投资： 借：长期股权投资 8 750 贷：股本 1 000 资本公积——股本溢价 7 750 （2）计算确定商誉：合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=8 750万-10 850×70%=1 155（万元） 匆啃贱莱冶耀甄感滴快芽斑卓大汞为换肮挖鬼鱼何澜泅孙酝渝麻匿凝蜒肘8投资和合并会计报表8投资和合并会计报表 * （3）编制抵销分录： 借：存货 450-255=195 　　长期股权投资 3 800-2 150=1 650 　　固定资产　 5 500-3 000=2 500 　　无形资产　 1 500-500=1 000 　　贷：资本公积　　　 5 345 借：实收资本