第七章利润形成及分配.pptVIP

★营业外收入 营业外收入主要包括：处置固定资产净收益、非货币性交易收益、罚款净收入、捐赠收入、教育费附加返还款、出售无形资产净收益等。 企业发生营业外收入，计入“营业外收入”账户的贷方，期未将“营业外收入”账户的贷方余额转入“本年利润”账户，结转后应无余额。 ★ 营业外支出 营业外支出主要包括：固定资产盘亏（财产清查中发现短缺）、处置固定资产净损失、非常损失（人不可抗力造成的损失）、罚款支出（违反税法、合同等的支出）、捐赠支出、出售无形资产所有权的损失、提取固定资产的减值准备等。 企业发生营业外支出时，应计入“营业外支出”账户的借方，期未应将“营业外支出”账户的借方余额转入“本年利润”账户，结转后应无余额，营业外收入与营业外支出应当分别核算。在具体核算时，一般不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出。 7.2 利润形成及分配的核算 利润分配——未分配利润 7.2 利润形成及分配的核算的实例分析 例：某企业当年实现的净利润为1 000 000元，按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，确定分配给投资者的现金股利600 000元。上年底有未分配的利润50 000元。 核算的过程： 结转实现的利润： （前面已经讲述利润形成的核算） 借：本年利润 1 000 000 贷：利润分配——未分配利润 1 000 000 （3）提取法定盈余公积和任意盈余公积： 提取法定盈余公积=1 000 000×10%=100 000 提取任意盈余公积=1 000 000×5%=50 000 借：利润分配——提取法定盈余公积 100 000 ——提取任意盈余公积 50 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 100 000 ——任意盈余公积 50 000 （4）分配给投资者现金股利： 借：利润分配——应付普通股股利 600 000 贷：应付股利 600 000 （5）年末利润分配明细账的内部结转 借：利润分配——未分配利润 750 000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 100 000 ——提取任意盈余公积 50 000 利润分配——应付普通股股利 600 000 三、未分配利润的确定 未分配利润＝上年未分配利润＋（本年净利润－提取的盈余公积－应付利润） 未分配利润＝50 000＋（1 000 000－150 000－600 000） ＝300 000（元） 用利润弥补亏损的会计处理： 企业出现亏损，则在“本年利润”账户出现借方余额，亏损结转时的会计分录如下： 借：利润分配——未分配利润 贷：本年利润 企业发生亏损，可在发生亏损以后的五年内用税前利润弥补亏损；五年期满后，只能用税后利润弥补亏损。无论是税前利润补亏，还是税后利润补亏，无需作专门的弥补亏损的会计处理。 企业利润形成、分配、结转以及年末相关账户内部结转的核算，需要举例进行讲述，画“丁字账”表明整个过程。 通过以上的例子可以看出，通过后面几年利润转入本年利润账户，亏损自动得到弥补。 但是，税前补亏、税后补亏对企业的应交所得税是有影响的。 税前补亏＝（实现利润－应弥补亏损数）×所得税率 税后补亏＝实现利润×所得税率 例：某公司年初未弥补亏损为10万元，本年实现利润50万元，所得税率为30%。 税前补亏：应交所得税＝（50－10）×30%＝12(万) 可供分配利润＝50－10－12＝28（万） 税后补亏：应交所得税＝50×30%＝15（万） 可供分配利润＝50－15－10＝25（万） * * * * 第7章 利润形成及分配 7.1 利润的概念及其构成 7.1.1利润形成 利润的概念 利润是指企业在一定期间的经营成果。 7.1.1.1 营业利润 营业利润是企业利润的主要来源，营业利润主要由主营业务利润和其他业务利润构成。 营业利润＝营业收入-营业成本-营业税费－销售费用－管理费用－财务费用-资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净收益