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“营改增”业务 -----深圳注册税务师培训 深圳市国家税务局货物劳务处 张 新 2014年10月 主要内容 第一部分 “营改增”主要政策内容 第二部分 “营改增”试点成效 第三部分 “营改增”的深化 第一部分 “营改增”主要政策内容 “营改增”的推进过程及主要政策文件 增值税和营业税的收入之和占据了全部税收收入的大半壁江山，涉及面广，在全国一下子全面推开风险很大，为稳妥起见先选择部分行业在部分地区试点。试点区域由点到面、试点行业由窄到宽、试点户由少到多，逐步深入推进。试点推进经历了如下过程： 1. 2012年起部分省市试点“1+6”行业： 一是选择部分行业试点：1个大行业：交通运输业（陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，不含铁路运输）；6个现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 二是按地区分步实施“1+6”行业试点： 2012年1月1日，上海市 2012年9月1日，北京市 2012年10月1日，江苏省、安徽省 2012年11月1日，福建省、厦门市、广东省、深圳市 2012年12月1日，天津市、浙江省、宁波市、湖北省 部分省市试点“1+6”行业时主要文件依据 （一）《营业税改征增值税试点方案》（财税【2011】110号） 《方案》是纲领，适用于任何地区、任何行业试点。 （二）《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税【2011】111号）。 该通知印发了一个办法和两个规定，即《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（附《应税服务范围注释》）、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。 试点的主要税制安排（财税【2011】110号） （1）税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 （2）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 （3）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 （4）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 （5）税收收入归属。 （6）跨地区税种协调。 （7）增值税抵扣政策的衔接。 2. 2013年后，优化改革路径，改按地区试点为按行业推开； （1）2013年8月1日起，在全国范围内实施“1+6”行业的升级版（增加了广播影视服务）。 主要文件依据 《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号） （自2013年8月1日起执行） （2）2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业“营改增”试点。 （3）自2014年6月1日起，电信业实行营业税改征增值税试点 主要文件依据 《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2013〕106号）（自2014年1月1日起 执行） 《财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号） 第一部分 “营改增”主要政策内容 一、《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）的主要变化 二、热点难点业务分析 1、电信业务 2、跨境服务 3、国际货运代理 4、快递业 5、融资租赁 （一）电信业务 《财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》 （财税[2014]43号） （2014年6月1日起执行 ） 深圳市“营改增”试点实施工作指引（之九） 1、电信企业提供套餐服务、融合服务或捆绑销售时，增值税应纳税额的计算及发票的开具 2、电信企业服务积分兑换商品的处理 3、电信企业特殊资产抵扣的确认 4、混合销售电信服务业务的处理 5、电信企业取得月租费、保底消费等处理办法 6、电信企业补贴支出的处理 7、向境外单位提供电信业服务有关规定 8、试点过渡期销售收入的划分 9、电信业纳税人从事一般生活性代理服务问题 （二）跨境服务 国家税务总局公告2014年第49号 《 营业税改征增值税跨境应税服务增