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企业研究开发费用税前扣除政策 华南农业大学经管学院：牟小容 2010.3.3 目 录 研究开发活动的特点与税收激励 研究开发费税前扣除政策 政策变迁 国家政策： 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)（国税发［2008］116号） 广州市政策： （穗国税发［2009］358号） 研究开发费用的会计核算 一、研究开发活动的特点与税收激励 研发活动流程 研发投入 研发产出 用途 研发人员 专利权 出售 研发材料 非专利技术 研发设备 版权等 自用（投入生产） 其他 （或研发失败） 研发活动的特点 不确定性; 研发活动与其他投资活动不同,研发投入的产出(即能否形成知识产权)是不确定的,尤其是研发活动的早期,常常会发生失败,增加了研发活动的风险性. 溢出效应; 当一个企业的研发成功后,同一行业的其他企业往往可以进行模仿,研发成果迅速在行业内扩散,缩减了研发企业的技术领先优势,削弱了企业研发活动的战略意义. 外部性. 企业收益与社会收益的不对称性,企业收益往往小于社会收益,导致企业自主研发动力不足. 激励研发活动的税收政策： 前期研发环节： 研发费用税前扣除 研发费用向后结转或追溯抵扣 研发设备加速折旧 提取研发准备金 后期成果交易环节（鼓励技术成果转化）： 技术转让收入免征营业税 技术转让所得优惠 2009.4.24, 《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函［2009］212号） 高新技术企业：所得税优惠税率15% 二、研究开发费税前扣除政策 （一）政策变迁 1. 技术开发费税前扣除政策（1996-2007） 主要观点： 名称： 企业因研发活动而产生的研发费用称为“技术开发费”； 会计处理： 费用化，即全部计入“管理费用” 扣除标准： 在符合有关条件下，允许在据实100%扣除基础上，享受加计50%扣除。 2.研究开发费税前扣除政策（2008-） 主要观点： 名称： 改为“研究开发费用”； 会计处理：有条件资本化 满足一定条件的，可计入“无形资产”成本；否则，计入当期损益“管理费用” 扣除标准： 未形成无形资产计入当期损益的，在据实100%扣除的基础上，可加计50%扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 现行研究开发费的税收政策体系 法律 《企业所得税法》(07.3.16) 行政法规 《企业所得税法实施条例》(07.11.28) 《配套政策》（06.2.7） 全国性部门规章 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行) (国税发［2008］116号,2008.12.10) 地方性规章 广东省政策(08.10.17) 《关于企业研究开发费税前扣除管理试行办法》 广州市政策(08.12.10) 《关于企业研究开发费税前扣除管理试行办法的实施细则》 第一层次：法律 2007.3.16,《企业所得税法》(主席令2007年第63号) 第30条第一款规定： 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 第二层次：行政法规 2006.2.7,国务院： 《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006－2020年）〉若干配套政策的通知》(国发〔2006〕6?号) 允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。 2007.11.28,《企业所得税法实施条例》（国务院令512号） 第95条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 第67条　无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。　　 第三层次：全国部门规章 2008.12.10 ,国税发［2008］116号文 《企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)》