中级会计实务(所得税)资料.ppt

案例 某项无形资产取得成本为100万元，其使用寿命不确定，税法允许按10年平均摊销。则该无形资产第2年末的计税基础为（??? ）万元。 A．20　　B．60　　C．80　　D．100 【答案】C 案例 某企业2*07年1月10日以1000万元取得一项交易性金融资产，当年6月30日确认的公允价值变动收益为100万元，12月31日确认的公允价值变动收益为160万元。则2*07年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（??? ）万元。 A．1000　B．1100　C．1160　D．1260 【答案】D 案例 只要企业发生预计负债，其账面价值与计税基础必然不同。（??? ） 【答案】× 三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认 1、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税 讲解【教材例16-14】 2、与合并相关的递延所得税 在企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。购买日后12个月内，如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益（所得税费用）；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益（所得税费用）。 案例 甲公司于20×8年1月1日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。　　购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。购买日确认的商誉为50万元。　　在购买日后6个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该事实于购买日已经存在，则甲公司应作如下会计处理：　　借：递延所得税资产 750 000　　　　贷：商誉 500 000　　　　　　所得税费用 250 000　　假定，在购买日后6个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该新的事实于购买日并不存在，则甲公司应作如下会计处理：　　借：递延所得税资产 750 000　　　　贷：所得税费用 750 000 四、适用所得税税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 ?　　因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量——调整“其他综合收益”、“资本公积”和“所得税费用” 第三节　所得税费用的确认与计量 一、所得税费用计算 所得税费用=当期所得税+递延所得税 当期所得税=当期应交所得税 =当期应纳税所得额×当期适用的所得税税率 =（当期会计利润±当期调整数）×当期适用的所得税税率 递延所得税费用（或收益） =当期递延所得税负债的增加（-减少）-当期递延所得税资产的增加（+减少） 注意：如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用（或收益）。 案例 2*11年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2*11年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（ ）万元。A.120　　B.140　　C.160　　D.180 【答案】B 本期递延所得税（资产、负债） =期末暂时性差异×税率（期末结存）-上期结存递延所得税 正数：递延所得税增加 负数：递延所得税转回 注意： 1、本期发生的应纳税暂时差异=期末应纳税暂时差异-期初应纳税暂时差异 本期发生的可抵扣暂时差异=期末应可抵扣时差异-期初可抵扣暂时差异 2、如果产生的暂时性差异不是累计差异，就不需要减去“上期结存递延所得税”； 3、如果税率发生变动，仍然用上述公式计算 案例 2*07年度产生可抵扣差异100万元，所得税33%，递延所得税资产33万元； 2*08年产生可抵扣差异160万元（累计），所得税25% 本年递延所得税资产=160×25%-33=7 借：递延所得税资产 7 贷：所得税费用 7 案例 （判断题）利润表中的所得税费用仅包括当期所得税。（???? ） 【答案】× （判断题）在不考虑其他因素的情况下，