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个人所得税税前扣除的国际比较研究 内容摘要： 个人所得税税前扣除不仅仅是扣除额大小的问题，实际上也是国家政策性税收实践问题。本文从比较的角度出发，通过成本费用扣除、个人免税扣除和生计费用扣除等三方面与国际上部分国家所得税税前扣除进行比较与借鉴，以实现按照纳税人实际纳税能力纳税的目标为出发点，明确目前我国个人所得税税前扣除政策的缺陷，完善个人所得税税前扣除制度。 关键词：个人所得税税前扣除 成本费用扣除 个人免税扣除 生计费用扣除 一、引言 个人所得税是与我国居民生活联系最为紧密的主要税种之一，个人所得税纳税额的大小直接关系到居民的可支配收入的大小，影响着居民的消费能力，进而对我国经济的发展起到至关重要的作用。个人所得税应纳税额由纳税人在纳税时期内取得的总应纳税所得额减去个人所得税法中允许扣除的部分后，再乘以适用的税率后得到的。由此可知，个人所得税税前扣除对个人所得税最终的应纳税额起着一定的决定作用。个人所得税税前扣除不仅仅是扣除额大小的问题，实际上也是国家政策性税收实践问题。近来，社会各界对我国个人所得税税前扣除的现状及存在的问题进行了一定程度的讨论。研究国际上个人所得税税前扣除的方式和范围，可以对我国个人所得税税前扣除的完善起到参考的作用。 二，部分国家个人所得税税前扣除 个人所得税是对纳税人的应纳税所得额进行课税，即纳税人在纳税期限内的应税收入中减去允许的税前扣除额，由于各国情况的不同，在确定个人所得税税前扣除项目时也存在着一定的差异，但大体上可以分为以下几大类： 成本费用的扣除 成本费用扣除是指对纳税人为取得到最终收入而发生的各项费用和支出进行税前的扣除，目的是弥补纳税人在取得收入的过程中所花费的成本。成本费用必须与取得收入密切相关，各国均有对成本费用扣除的具体标准，只是在扣除范围上具有一定的差异。 个人免税扣除 个人免税扣除是为补偿劳动者在劳动过程中的基本消耗，是维持劳动力持续供给的基本费用的扣除，以实现劳动力的简单再生产。个人免税扣除不考虑纳税人的实际纳税能力，即无论是富人还是穷人均可以享受一定的个人免税扣除。 家庭生计扣除 家庭生计费用扣除是基于纳税人本人以及其配偶、子女等家庭结构情况的基本扣除，是指为了满足劳动者家庭维持简单再生产而进行的补偿。各个国家均有不同程度上的生计扣除，一般会考虑到配偶工作状况、子女受教育情况以及其它赡养人口等家庭支出因素，各国扣除的范围会有差异。 特许扣除 为照顾某些纳税人的特殊开支需要，比如某些纳税人因身体原因而发生了大量的医疗费用或者由于不确定性因素而造成的意外损失、老人和残疾人的照料费等，有的国家会结合本国经济及文化背景等设置特许扣除，以实现真正意义上的对纳税人净所得征税。 （一），成本费用扣除比较 成本费用的扣除通常包括与取得收入有关的差旅费、交通费、招待费、教育费、捐赠费等等，各国扣除的原则有所不同，有的国家在成本费用扣除的比较严格仔细，扣除的成本费用要求必须与取得纳税收入密切相关。例如，英国对于E类所得（工资、薪金）费用扣除遵循“唯一”、“必要”原则，强调费用要发生在执行业务中，并且要求费用只是为工作业务发生的，不存在其它的因素，即“唯一性”。英国个人所得税条例中指出，雇员关于工作制服的替换、补修、清洗等的业务花费可以在个人所得税前扣除，但是对于最初购买制服的费用不允许在税前扣除，每一职业可以选择定额扣除和据实扣除两种扣除方式，均有其适用的表格，按照各自的规定进行扣除。 与英国相比，美国对个人所得税的费用扣除相比较宽松，它采取归属原则，为业务目的而产生的相关费用均可以在税前扣除，同时允许将一笔费用按照业务因素和非业务因素进行分配，来扣除其因业务因素而产生的费用。例如，自我雇佣费可以扣除50%，对私人与业务兼用的交通工具发生的费用可以再按里程进行费用的分配，再进行扣除，但这无疑加大了税收征管工作的难度；为自己、配偶和赡养者支付的医疗费用、牙科费用以及在就医的过程中所支出的住宿费、交通费、看护费等均可以采取总额扣除或者列支扣除的方式在税前扣除。从扣除方式上来看，法国扣除方式相对较简单，例如工作费用可以选择按照工资、薪金的10%作为费用从个人所得税的应纳税所得额中扣除，也可以选择工作费用据实列支的方法从个人应纳税所得额中扣除，但是有最高扣除额的限制，对于一些特殊的职业者，每年还会有一定额度的附加扣除。其范围也比较广泛，社会保障费、失业保险费、养老保险等保险费用每年按标准扣除，括维修、修理其基本住所的费用，居民对慈善机构的捐款，家庭雇佣服务员发生的费用，搬家费用等等均可以申请在所得税前扣除。 有的国家将纳税人分为不同类别，分别按照各自的类别规定进行成本费