增值税专用发票管理-yy.nb-n.pptVIP

一、实施办法出台的背景 为了扶持“三农”，我国长期以来对销售自产农产品采取免税政策，《增值税暂行条例》第八条第三款规定：购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口专用缴款书外，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。由于增值税链条传到机制的影响，上游销售农产品免税，下游就缺乏进项税额的有效凭证，因此规定由农产品加工企业自行开具收购凭证或者销售方开具的普通发票来抵扣进项税额。上述政策设计既体现了照顾农业生产者，又使得农产品加工企业的利益不受影响。 然而，实践中，由于农产品加工企业自己开具农产品收购凭证自行抵扣，往往抬高收购价、多开收购数量，增值税链条的相互制约功能失去了作用，利用农产品收购凭证，从事大肆偷、骗税行为，使得目前的初级农产品抵扣政策处于两难境地。此次政策改凭票抵扣为核定抵扣，迈出了农产品进项税管理制度的新篇章。 二、 现行政策规定 《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号） 《国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》 (国家税务总局公告2012年第35号) 浙江省国家税务局《转发财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（浙国税函〔2012〕108号） 《财政部 国家税务总局关于扩大农产品增值税进项抵扣税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税〔2013〕57号） 三、主要政策内容 1、试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣 。 2、农产品是指列入《农业产品征税范围注释》（财税字[1995]52号）的初级农业产品。 3、三种不同情况采取相应的核定方法，分别为投入产出法、成本法、参照法（浙国税函[2012]108号及宁波市局规定浙江省级宁波市统一采用投入产出法）。 四、试行范围 1、财税[2012]38号规定，自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，35号公告还指出，增值税一般纳税人委托其他单位和个人加工液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其购进的农产品均适用财税[2012]38号的有关规定。 2、宁波市国家税务局规定，自2014年12月1日起，以购进农产品为原料生产销售羽毛制品、水煮笋、从2015年1月1日起以购进农产品为原料生产销售棉纱的一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围 。 试点纳税人其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《实施办法》的规定抵扣。 五、以销售产品为核心核定进项税额 根据《实施办法》规定，核定抵扣是以销售产品耗用的农产品数量为核心来核定进项税额，在此种抵扣方式下，农产品进项税额一般不会出现留抵税额情形，也不会出现前期缴税，后期留抵的情况，企业税收较为均衡。 【案例】假设： 某水煮笋企业在毛笋收购季节——2014年4月份购进1800吨毛笋，其他月份没有购入，每吨价格2400元，经国税机关核定生产水煮笋的单耗为3，该企业2014年4月生产销售水煮笋50吨： 在购进抵扣的情况下，2014年4月一次性抵扣56.16万元(1800×2400×13%)的进项税额，以后月份没有购进农产品不能抵扣进项税额。这种情况下就会产生留底税额，导致企业操作中不按实际情况开具收购发票，造成较大的涉税风险。 在核定抵扣的情况下，2014年4月抵扣5.2308万元50×3×2400×17%÷(1+17%)=5.2308(万元)，以后月份也是按照销售产品的数量所耗用的原材料计算当月进项税额。（注：这里假设生产经营均衡，当年可抵扣进项税额62.7696万元，比购进扣税法多抵扣了6.6096万元） 由上例可以看出，与购进扣除相比，核定抵扣的办法进项税额抵扣比较均衡，一般也不会出现留抵税额现象 六、核定方法内容－投入产出法 参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下称农产品单耗数量）。 当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值税进项税额扣除率（以下简称“扣除率”）计算。公式为： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率） 当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量 对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时，应