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第3章 存货 学习目标 ◆存货的概念及性质 ◆存货的确认与计量方法 ◆存货中原材料按实际成本计价的核算 ◆发出存货成本的计价方法 ◆确定存货结存数量的盘存制度 ◆存货清查结果的核算 第一节 存货概述 一、存货的概念及其确认 （一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产： 　◆以备出售的产成品或商品； 　◆处在生产过程的在产品； 　◆在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料或物料（以备耗用的材料或物料）。 ※对存货概念的理解 （二）存货的分类与范围 见P56-57 下列几项不属于企业的“存货”： 特种储备以及按国家指令专项储备的资产； 工程物资； 收到的受托加工物资和受托代销的存货； 已确认销售但尚未发运给购货方的货物。 【例题5·单选题】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的是（　）。　　A.受托加工物资 　　B.委托加工材料成本 　　C.存放在门市部准备出售的商品 　　D.发出展览的商品 　　【答案】A　　【解析】企业收到受托加工物资时不做账务处理，只在备查簿中登记，故受托加工物资不包括在资产负债表的“存货”项目中。 【例题3·多选题】下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有（　）。　　A.计提存货跌价准备 　　B.已确认销售收入但尚未发出商品　　C.已发出商品但尚未确认销售收入 　　D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料　　【答案】ABD　　【解析】C选项，已发出商品但未确认收入，只是将存货成本先转入“发出商品”科目，“发出商品”科目金额也是在“存货”项目中列示，因此并不影响存货账面价值。 （三）存货的种类 详见P56 ●原材料：构成产品实体的原料及主要材料 ●在产品：处于生产过程中的未完工产品 ●自制半成品：验收入库的未完工产品 ●库存商品：完工产品、外购商品 ●委托加工物资： ●包装物：用于包装产品的各种物品 ●低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品 ●委托代销商品（代理业务资产）：委托其他企业代销的商品 二、存货入账价值的确定 （一）基本确定方法 ★一般按存货取得时的实际成本计价。（达到预定可使用状态或可出售状态之前所发生的实际支出） （二）不同的存货的成本构成内容 1.购入的存货（如材料） P58 （1）买价；（2）相关税费 （3）其他采购费用(如运费、包装费等)。 2.自制的存货（如产成品） （1）直接材料费；（2）直接人工费； （3）制造费用。 3.委托加工的存货 （1）消耗的材料费；（2）加工费； （3）往返运杂费；（4）应负担的税费。 4.投资者投入的存货 按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。 5.盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格入账。 【例题2·多选题】下列项目中，应计入企业存货成本的有（　）。 　　A.进口原材料支付的关税 　　B.自然灾害造成的原材料净损失　　C.原材料入库前的挑选整理费用 　　D.生产过程中发生的制造费用　　【答案】ACD　　【解析】B选项，自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，不计入存货成本。 ★仅以企业购进原材料存货业务为例。 一、购入原材料采购成本的确定 1.买价。购货发票所注明的货款金额 。 ★不包括发票上的增值税税额（小规模纳税人除外） 2.其他采购费用。如运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑选费等。 参见下图： ※市内零星运杂费不计入采购成本。 ※应交税费分价内税和价外税两种：已取得增值税专用发票的为价外税，应作为进项税额抵扣销项税额。其余税金（如进口关税等）为价内税。 【例题1·单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。　　A.32.4 B.33.33　　C.35.28 D.36　　【答案 】D　　【解析】购入原材料的实际总成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元），实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6 480/180＝36（元/公斤）。 二、原材料按实际成本计价的核算 ◆ 实际成本即购入原材料时发生的实际支出。 1.基本做法 从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价。 2. 采购原材料付款时间的几种不同情况