合并财务报表编报主体与合并范围的主要变化.docVIP

合并财务报表编报主体与合并范围的主要变化 会计职称考试 为了规范企业编制合并财务报表的行为，提高合并财务报表的信息质量，财政部在2006年1月15日以财会3号文下发了《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》中，正式颁布了规范合并财务报表编制的《企业会计准则第33号——合并财务报表》（简称“33号准则”），并要求所有的上市公司自2007年1月1日起执行新的会计准则。33号准则全面推行后，将彻底取代以财政部1995年2月9日以财会字11号文发布的《合并会计报表暂行规定》为主体构成的合并财务报表规范（简称“现行准则”）。为此，笔者拟结合自己对33号准则的理解，对合并报表在编报主体、报表范围以及合并范围方面的主要变化进行比较分析，以期对各位同仁有所裨益。 一、合并财务报表编报主体及合并报表范围的变化 1、合并财务报表编报主体的变化 （1）1992年11月颁发的《企业会计准则》虽然有要求编制合并会计报表的相关条款，但是从条款的具体内容看，很难说是为了确定合并会计报表的编报主体，而应该是如何确定合并范围。只有财会字11号文才明确提出了需要编制合并财务报表的主体：“国家国有资产管理局授权试点的企业集团、股票上市企业以及需要编报合并会计报表的外贸企业”；财会10号文中进一步指出：“在对外提供会计报表时，下列企业集团必须编制合并会计报表：（1）国有资产授权经营管理的企