第五章所得税.ppt

借：所得税费用—递延所得税费用 25 000 贷：递延所得税资产—营业亏损 25 000 本年应交所得税=（1 000 000-100 000）*25% =225 000（元） 借：递延所得税资产—当期所得税费用 225 000 贷：所得税费用—递延所得税费用 225 000 第五节 所得税会计信息的披露 1.表内列报 （1）在资产负债表中列示 递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。 （2）在利润表中列示 所得税费用应当在利润表中单独列示。 2.附注中的披露 企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息： （1）所得税费用（收益）的主要组成部分。所得税费用（收益）包括当期所得税费用（当期应交所得税）和递延所得税，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。 （2）对所得税费用（收益）与会计利润之间的关系作出解释。 （3）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日。） （4）对每一类暂时性差异和可抵扣亏损、在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据。 （5）未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业、合营企业投资相关的暂时性差异金额。 * * * * 例题： 固定资产原值为12000，会计按照5年计提折旧（2400/年），税法允许折旧年限为4年（3000/年），假设所得税税率为20％ 年数 1 2 3 4 5 账面价值 9600 7200 4800 2400 0 计税基础 9000 6000 3000 0 0 应纳税暂时性差异余额 600 1200 1800 2400 0 递延所得税负债余额 120 240 360 480 0 递延所得税负债变化数 120 120 120 120 -480 每年年末递延所得税负债的变化数计入当期损益，假设每年的税前利润为10000，每年计算所得税费用列示如下： 第1－4年： 借：所得税费用 1880 贷：应交税费——应交所得税 1880 借：所得税费用——递延所得税费用 120 贷：递延所得税负债 120 第5年： 借：所得税费用 2480 贷：应交税费——应交所得税 2480 借：所得税费用——递延所得税费用 -480 贷：递延所得税负债 -480 实际效果：前4年计提递延所得税负债，在第5年转回，体现了权责发生制原则，使各年净利润波动减少（本例所得税费用每年2000元，净利润每年均为8000）。 例题： 翌升公司采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，所得税率为25%。该公司核定的全年计税工资总额为110 000元，2007年实际发放工资130 000元。该公司上年末购置的一项固定资产，原始价值350 000元，对其折旧采用直线法，会计按照7年计提折旧，本年折旧额为50 000元，税法规定按照5年计提折旧，本年折旧额为70 000元。该公司2007年利润表上反映的税前会计利润150 000元（含10 000元国库券利息收入）。 固定资产期末账面价值 300 000 固定资产期末计税基础 280 000 期末应纳税暂时性差异 20 000 期初应纳税暂