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小微企业税收优惠政策之深度解析 本文为天岳税务原创　转载请注明出处 自2008年金融危机以来，小微企业普遍陷入发展的困境，原本就背负着成本高、税费重、融资难、招工难几重压力的小微企业面临着严峻的生存危机。为了继续鼓励与扶持小微企业的发展，为其创造一个良好的政策环境，自2011年两会以来总局便陆续出台了一系列扶持小微企业的税收优惠政策，今为止优惠范围涉及到了企业所得税、增值税、营业税、印花税以及与税收其他一些行政事业性收费。方便更准确的把握与理解本文旨在对小企业与小型微利企业做出定的基础上，分别就小微企业享受的各项税收优惠政策进行析 一、小微企业的含义 目前小微企业在税收管理上涉及到两个概念，分别是小型微利企业和小型微型企业。为正确贯彻落实相关税收优惠政策，首先必须对这两个概念进行简要的介绍。 《企业所得税法实施条例》对小型微利企业的认定标准做出了规定：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 　　1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 对于小型微型企业，《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）建筑业，营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。 从上述“小微企业”、与“小型微利企业”认定上看，“小微企业”仅是按从业人员、营业收入、资产总额三项标准进行行业划分而“小型微利企业”认定不仅存在资产总额、从业人员的限制，而且还存在行业限制、年应纳税所得等方面制约，两者存在着冲突与交叉。 “小微企业”只有“小型微利企业”的条件，才享受企业所得税优惠 作为国民经济命脉的基本细胞，国家在重点扶持小微企业发展的战略上，首先向减免税优惠政策上倾斜，不断扩大与加大小微企业的优惠范围与力度。所得税方面，扩大了减半征收企业所得税优惠政策适用范围延长了执行期限进一步提高了小型微型企业增值税和营业税起征点免征了金融机构对小微企业贷款印花税 1、企业所得税税收优惠政策《企业所得税法》第二十八条的规定20%的税率 需要提醒大家的是，并非企业满足了《企业所得税法》第九十二条所规定“从事国家非限制和禁止行业《企业所得税法》20%的低税率： 《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）规定企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发[2008]30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率 ② 企业为居民企业 根据《关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函[2008]650号）规定 因此，非居民企业和核定征收企业并不享受小型微利企业所得税税收优惠。 （2）补充规定 （财税[2011]117号）自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 由此看出，国家在对小型微利企业实行20%低税率年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业所得税税率降到了10%。而且，本《通知》较之前的《关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》[2011]4号应纳税所得额低于3万元（含3万元）增加到年应纳税所得额低于6万元（含6万元） （1）《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》（中华人民共和国财政部令第65号）规定： 一、将《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十七条第二款修改为：增值税起征点的幅度规定如下： （一）销售货物的，为月销售额5000-20000元； （二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元； （三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。二、将《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十三条第三款修改为：营业税起征点的幅度规定如下： （一）按期纳税的，为月营业额5000-20000元； （二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。 《增值税暂行条例实施细则》第三十七条第一款规定《营业税暂行条例实施细则》第二十三条第二款规定两税起征点调整政策 还需要补