第九章 非货币性资产交换.ppt

第九章:非货币性资产交换 非货币 性资产 交换的 认定 非货币 性资产 交换的 确认与 计量 非货币 性资产 交换的 账务 处理 一、非货币性资产交换的认定 第一节：非货币性资产交换的认定 （一）非货币性资产的含义及内容 非货币性资产是指货币性资产以外的资产 特点：货币金额是不固定的或不可确定的 包括：存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产 在建工程、工程物资、无形资产 （二）非货币性资产交换的认定条件 资产交换中不涉及或涉及少量货币资产(补价),即货币 资产占整个资产交换金额的比例＜25%。 （1）支付补价的 补价比例= 支付补价额 换出资产公允价值+支付的补价 （2）收取补价的 补价比例= 收取补价额 换出资产公允价值 1、非货币性资产公允价值计量时的认定条件 （1）支付补价的 补价比例= 支付补价额 换出资产账面价值+支付的补价 （2）收取补价的 补价比例= 收取补价额 换出资产账面价值 2、非货币性资产以账面价值计量时的认定条件 二、不属于非货币性资产交换的交易或事项 （一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无代价 地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他 企业将非货币性资产无代价地转让给企业。 比如:非货币性资产作为股利发放给股东 政府无偿将非货币性资产提供给企业使用 （二）在企业合并、债务重组和发行股票取得的非货币性资产 一、非货币性资产交换的确认和计量基础 第二节：非货币性资产交换的确认和计量 （一）公允价值计量基础 1、应用公允价值计量的条件 （1）资产交换具有商业实质 （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 2、资产公允价值能够可靠计量的条件（之一） （1）换入资产或换出资产存在活跃市场 （2）换入资产或换出资产不存在活跃市场但同类或类似资产 存在活跃市场 （3）换入资产或换出资产不存在活跃市场或类似资产可比市场 但可以采用估值技术确定其公允价值。 （二）账面价值计量基础 1、应用公允价值计量的条件 （1）资产交换不具有商业实质 （2）交换涉及资产的公允价值不能可靠地计量 二、商业实质的判断 （一）判断条件 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面 与换出资产显著不同 （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 关联方关系的存在导致非货币性资产交换不具有商业实质 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同， 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 关联方一般是指有关联的各方。 关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为 前提条件的。 一、以公允价值计量的账务处理 第三节：非货币性资产交换账务处理 （一）换出资产（视同销售）的处理 1、换出资产是存货的 视同存货销售处理:按公允价值确认销售收入， 按账面价值结转销售成本； 2、换出的资产是固定资产/无形资产 视同固定资产/无形资产的处置： 其公允价值与账面价值的差额计入营业外收入/支出； 3、换出的资产是长期股权投资的 视同长期股权投资处置 其公允价值与其账面价值的差额计入投资收益。 4、涉及的各项税金按有关规定处理。 （二）换入资产的入账价值的确认 1、不涉及补价的 换入资产入账价值=换出资产的公允价值(含销项税额) +应支付的相关税费 -可抵扣的增值税进项税额 2、涉及补价的 换入资产入账价值=换出资产的公允价值(含销项税额) ±支付/收取的补价 +应支付的相关税费 -可抵扣的增值税进项税额 2×12年4月，华联实业股份有限公司以一项专利技术换入乙公司的一批商品，换出专利技术的账面原价为520 000元，累计摊销为50 000元，公允价值为468 000元，税务机关核定的营业税为23 400元，换入商品含增值税公允价值为468 000元，其中，可抵扣的增值税进项税额为68 000元。华联公司和乙公司的资产交换均以公允价值计量(假设乙公司换出商品的成本为300 000元)。 例9—1 （1）华联公司的账务处理 借:库存商品 400 000 应交税费—应交增值税（进项税额）68 000 累计摊销 50 000 营