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第十章 货币资金审计 本章通过对货币资金审计的基本业务、涉及的主要凭证及会计记录的介绍，探讨了货币资金的内部控制、控制测试和实质性审计程序；介绍了库存现金、银行存款、其他货币资金审计目标；还介绍了库存现金、银行存款、其他货币资金审计的实质性程序。 第一节 货币资金审计概述 从前面的销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环中，我们不难发现，货币资金的收付业务，贯穿于每一个循环之中。货币资金一旦发生错报，其影响往往比较重大，因此注册会计师在审计中，应当格外关注其重大错报风险。 一、货币资金审计涉及的主要账簿及会计记录 （一）涉及的主要账簿 货币资金审计涉及的主要账簿有库存现金日记账、银行存款日记账等。 （二）涉及的主要会计记录 货币资金审计涉及的主要会计记录有现金盘点表、银行对账单、银行存款调节表等。 二、货币资金的控制测试 （一）货币资金的内部控制 货币资金作为企业资产的重要组成部分，因其流动性极强而必须加强管理，建立良好的内部控制。 一般而言，良好的货币资金内部控制应包括以下内容： 1.授权。 2.审核。 3.复核。 4.记账。 5.分工。 6.核对。 7.保管。 8.盘点。 9.内部审计。 （二）货币资金的控制测试 货币资金收支业务内部控制的控制测试应包括以下内容： 1.询问和观察货币资金的职责分工是否符合有关内部控制规范的规定。 2.检查有关货币资金的收支凭证是否经过适当的授权审批，手续是否完备。 3.将收、付款业务的原始凭证如银行进账单、汇款通知书、收款通知、收(付)款凭单、购货发票等与相关记账凭证和库存现金、银行存款日记账、银行对账单的日期、金额和其他详细内容进行核对，确定是否存在与被审计单位经营无关的款项收支。抽查大额库存现金和银行存款收支业务，确定是否经过适当授权审批。 4.检查是否定期盘点库存现金，检查库存现金盘点记录，确定库存现金是否定期盘点；检查银行存款余额调节表，并与银行存款日记账、总账、银行对账单进行核对，确定被审计单位是否定期编制并复核银行存款余额调节表。 5.结合应收、应付款项等有关账户，校对库存现金、银行存款日记账和总账是否相符，并与相关原始凭证核对。 6.检查库存现金的保管制度。 7.检查银行存款账户有无出租、出借现象。 8.检查外币货币资金的折算方法是否恰当。 第二节 库存现金审计 现金是指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。现金是企业流动性最强的资产，尽管其在企业资产总额中的比重不大，但企业发生的舞弊事件大都与现金有关，因此，审计人员应该重视库存现金的审计。 一、库存现金审计目标 库存现金审计的目标一般应包括： 1.确定被审计单位资产负债表的现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 3.确定现金余额是否正确。 4.确定现金在财务报表上的披露是否恰当。 二、库存现金控制测试 （一）库存现金的内部控制 由于现金是企业流动性最强的资产，加强现金管理对于保护企业资产安全完整、维护社会经济秩序具有重要的意义。在良好的现金内部控制下，企业的现金收支记录及时、准确、完整，全部现金支出均按经批准的用途进行，现金得以安全保管。 一般而言，一个良好的现金内部控制应该达到以下几点： 1.现金收支与记账的岗位分离。 2.现金收入、支出要有合理、合法的凭据。 3.全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续。 4.控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 5.按日盘点现金，以做到账实相符。 6.加强对现金收支业务的内部审计。 (二)库存现金的控制测试 1.了解现金内部控制。 2.抽取并检查收款凭证。 3.抽取并检查付款凭证。4.抽取一定期间的现金日记账与总账核对。 5.检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 6.评价现金的内部控制。 三、库存现金的实质性程序 1.核对现金日记账与总账的余额是否相符 2.盘点库存现金 实点?库存现金余额+已付款未入账金额－已收款未入账金额＝账面结存数 3.抽查大额现金收支 4.检查现金收支的正确截止 5.检查外币现金、银行存款的折算是否正确 6.检查现金是否在资产负债表上恰当披露 【例10-1】2009年3月5日，审计局派出审计人员对新业公司的库存现金进行突击盘点。盘点情况如下： (1)现钞：100元币20张，50元币26张，10元币32张，5元币38张， 1元币50张，硬币5角。现钞总计3860.5元。 (2)已收款尚未入账的收款