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第四章 存货 制作人：贾文清 发出原材料按计划成本计价的核算 课题导入： 案例： 甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17％，原材料日常核算采用计划成本计价，有关资料如下： （1）月初“原材料”账户余额60万元 月初“材料成本差异”帐户借方余额1万元 （2）本月购入原材料一批，增值税专用发票注明价款143万元，增值税24、31万元，款项转帐支付。 借：材料采购 143万 应交税费－应交增值税（进）24、31万 贷：银行存款 167、31万 （3）月末原材料验收入库。计划成本140万，入库时同时结转材料成本差异。 结转入库材料计划成本 借：原材料 140万 贷：材料采购 140万 结转入库材料成本差异（超支） 借：材料成本差异 3万 贷：材料采购 3万 或合二为一 借：原材料 140万 材料成本差异 3万 贷：材料采购 140万 小问题：计划成本1000元，实际比计划超支20元，实际成本多少？ 实际成本 ＝1000（计划成本）＋20（超支） ＝1020（实际成本） 小问题：计划成本1000元，实际比计划节约10元，实际成本多少？ 实际成本 ＝1000（计划成本）—10（节约） ＝990（实际成本） 1、结转发出材料计划成本（根据发料凭证汇总表） 借：生产成本 （计） 制造费用 （计） 管理费用 （计） 销售费用 （计） 在建工程 （计） 贷：原材料 （计） （4）接上例。本月生产产品领用原材料计划成本150万元。 借：生产成本 150万 贷：原材料 150万 2、计算材料成本差异率 ＝（期初结存材料成本差异＋本期入库材料成本差异）÷（期初结存材料计划成本＋本期入库材料计划成本） 正数：超支 负数：节约 借方：超支 贷方：节约 接上例 材料成本差异 ＝（1万＋3万）／（60万＋140万）＝2％ 3、结算并结转发出材料应负担的材料成本差异 本月发出材料应负担的材料成本差异 ＝发出材料的计划成本＊材料成本差异率 ＝150万＊2％＝3万 会计处理： 超支：借：生产成本 3万 制造费用等 贷：材料成本差异 3万 节约： 借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用等 课堂练习： 某企业为一般纳税企业，增值税率17％，原材料日常核算采用计划成本。1月份有关资料如下： （1）1月1日“原材料”帐户余额10万，“材料成本差异”帐户借方余额5000元 （2）1月10日购入原材料一批，增值税专用发票注明价款20万，增值税3、4万，运输发票注明外地运输费1万，款项已转帐支付。 （3）上述材料入库计划成本21万，同时结转材料成本差异。 （4）本月领用材料计划成本20万，其中生产部门15万，车间管理2万，辅助生产2万，厂部1000元，在建工程9000元。 （5）月末本月购入的材料一批，已验收入库，但发票帐单等结算凭证未到，货款未付，该批材料计划成本30万。 （6）计算材料成本差异率结转发出材料应负担的材料成本差异。 要求：根据以上业务编制会计分录 * *